撥入專款項目資金審計要點

摘要：隨著我國經濟以每年10個百分點上下的增長，我國財政對各個部門、各個上級對下級的財政轉移支付，尤其是專項資金的撥付每年以更大的比例在增長。然而，在撥入專項資金的實際會計操作中卻存在比較大的紕漏。因此，撥入專款項目資金審計工作應抓好會計處理環節，注重發現隱瞞撥入專款收支、虛列撥入專款支出。加強資金流動節點審計監管等措施，有效完成審計工作。

關鍵詞：拔入；專款項目資金；審計要點

中圖分類號：F239.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0101-02

一、前言

在當今經濟地位日益重要的社會里，審計的重要性不言 而喻。在我國每年發生的全國經濟責任審計重要事件中，國家有關領導人、負責人對此類工作均要做重要批示，要求加強經濟工作特別是審計工作，完善相關制度和規范，努力提高經濟責任審計工作的質量和水平。這類指示通常都要在審計工作基礎上總結以前經濟工作的經驗和不足，并在此基礎上根據我國具體國情，提出下一步經濟工作的要點和步驟。

撥入專款項目資金是國家下撥的重要專項資金。首先，撥入專款是指事業單位收到的財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。其性質是從外部取得的、需要單獨報賬的、且用于專門用途的資金，內部形成有專門用途的資金就是專用基金。有些行業的會計制度將專用基金和撥入專款兩類專項資金合稱為受限制基金。撥入專款的來源渠道比較簡單，一般有財政機關撥入的專款，如小型農田水利和水土環境保持補助費等；主管部門或上級單位用非財政補助收入資金撥入的專款，如三峽工程預算撥來的專項資金等；社會其他單位或個人無償捐贈的、有制定專門用途的款項，如前不久遭遇的四川汶山大地震，社會各界群眾用于賑災救助和災后重建的捐款。

通過對撥人專款項目資金的定義以及具體來源渠道的分析，我們可以發現對撥入專款項目資金的管理顯然必須達到專款專用的原則。然而現實操作中由于專款項目資金的會計處理存在人為的弊端，如有些單位通過隱瞞撥入的專款項目資金收支；有些單位通過虛列撥入的專款項目資金等等。因此，對撥人專款項目資金的審計變得相當重要。下面我們首先介紹撥入專項資金的一般會計處理，并在此基礎上對專款項目資金審計的內容、方法以及目前存在問題講行論述；最后提出筆者的一些改進建議。

二、撥入專款項目資金的會計處理

對于撥入專款項目資金的會計處理，首先要設置“撥入專 款”會計科目。收到撥款時，貸記“撥入專款”科目；繳回撥款時，借記“撥入專款”科目。在項目完成前，“撥入專款”與“專款支出”的差額不得轉入事業單位的普通基金或其他基金。年底結賬前，若該項目仍未完工，或將收支掛賬，或將收支相抵后的余額用專門科目表示。項目完成后，該項目的撥入專款若有結余，應按撥款人的規定，或是上繳。或是留歸單位用于正常業務，或是用于其他特殊業務。此外，“撥入專款”科目應按資金來源和項目設明細賬，如明細科目核算科學，事業單位由于項目未完成而需結轉下年度繼續使用，應與期末形成的撥入專款結存，這些明細科目應與“撥入專款”科目相對應。最后，期末結轉余額時，借記“撥入專款”科目，貸記明細科目如“專款支出——××項目”。以后年度按規定繼續使用時，借記“專款支出——××項目”科目，貸記“銀行存款”等科目；期末結轉時，借記“撥入專款”科目，貸記“專款支出”科目。按規定撥入專款結存的余額留歸本單位時，在會計處理時也應借記“撥入專款”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目，如“撥人專款”科目有貸方余額，反映尚未使用的撥入專款結存數額。

三、我國撥入專款項目資金會計處理上存在的主要問題

撥入專款是比較特別的一個項目，其來源和用途足以證明重要性和權威性。基于專款專用的要求，本應產生的結果也比較簡單，幾個硬數字而已。但是開展行政事業單位定期審計以來，審計與被審計雙方經常出現問題，會計審計及政府人員的廉政建設和依法辦事也不斷出現問題，不得不讓我們正確審視和改進，使之更好的履行職能發揮作用，確保專款專用，每一筆支出都用得合理真實。以下是目前我國撥入專款會計處理上存在的主要問題：

(一)隱瞞撥人專款收支 有的單位偷梁換柱，暗自轉移撥入專款，對于撥入專款項目資金沒有獨立設置撥入專款會計核算科目，而是把其直接放在本單位經費科目下進行核算，并把撥人專款列入“其他應付款”科目，且在此科目直接列支其他費用支出，進行挪用撥人專款資金。例如，有的單位收到上級或者財政部門的撥入專款用于基礎建設等項目的，卻轉移到本單位本部門的本身建設和發展；有的事業單位由于經費緊張等原因，通過各種渠道，爭取到了一些撥人專款項目資金，但在會計確認核算時，卻將此部分資金與單位經費放在一起，沒有與撥入專款會計科目相一致，支出的實際為撥入專款，而會計報表上顯示的減少的卻為單位經費，混亂的管理，給國家的經濟安全帶來了隱患，貪污腐敗現象嚴重。從其會計報表上看，“撥人專款”收支被隱瞞，沒有來源和去向的顯示，完全銷聲匿跡了，給會計審計工作帶來麻煩。因此，撥入專款的收支透明度決定著廉政建設的成敗。

(二)虛列撥入專款支出

有的單位對撥入專款項目資金來源的透明度很高，及時公開了其來源的渠道和數目，但在撥入專款支出時則出現問題。有的將撥入專款項目資金在下撥到基層實施項目過程中虛列工程項目支出，其方式是：在工程決算單中，未做項目列項目，做了項目，采取虛增工程量。有的是采取撥入專款項目資金回流手段，其方式是：以資助、贊助等巧立名目或其他形式向項目單位要回部分資金。

除了上面兩種主要方式外，還有一些其他的方式，比如，將撥入的專款項目資金作為一種事業單位和行政單位的“禮物”交易，有關審計單位沒有能夠及時地對有關專項資金的使用和效益進行跟蹤等等。

四、如何有效地對撥入專款項目資金進行審計

針對以上主要存在的問題，即隱瞞和虛列撥人專款項目資金、對于撥入專項資金使用跟蹤不到位、監督不到位等。實際工作中只有處理好這幾個可能產生問題的主要途徑，才可能從根本上杜絕專項資金使用上的紕漏。而這當中最合理和最有效手段之一就是加強和改進實際工作中對于專項資金的審計工作。

(一)對專項資金會計、審計工作加強監督管理

從思想上入手，應做到“專款專用”確保專項資金發揮應有的作用。對單位各級領導和相關人員進行思想道德和素質教育、培訓，使其明白在其位，謀其職，要對得起身上的官服和賦予的責任，急民之所急，想民之所想，切實為人民做實事，有效利用國家撥入專款項目資金。作為基層部門或單位，應本著實事求是的原則，自強財力，做到開源節流，用好每一分專項資金，真正發揮專項資金的最大效益。

各級政府應該出臺政策支持審計機關依法獨立開展工作，從人員和經費上給開展專項資金審計的有關人員與支持，有關政策應該明確規定關于專項資金審計的程序和具體工作規定。

(二)及時跟蹤掌握資金流動的節點

在實際財政撥人專項資金中，由于各個部門性質不同、申請使用資金的途徑更是差異巨大。然而，有一點卻是不變的，即資金必須要收入和支出。因此，在審計中，我們只要抓住資金流動的各個節點，就一定能夠把擠占挪用專款的現象排除。具體審計中，在日常向會計核算中心報賬時，就要在支出單據上注明支出的性質，分清正常支出與專項支出的內容，使核算中心記賬時正確歸類。嚴格遵循日清月結的會計基本原則，增加撥入專款項目資金的來源和支出的透明度和真實度。這樣就可以檢查現金的支出去向，哪個環節有問題就可以及時發現并進行必要的調查。

(三)定時編制方案進行審計

結合審前調查的基本情況，從審計目標入手，突出審計重點。編制科學的審計方案，綜合應用各種評價標準，如可以將對比法、環比法、分析指標法等統計學的方法編入審計實施方法中，供審計人員取證參考；界定時評價標準應突出政策規定與項目效果相結合，使審計評價更為客觀。

應該將實時的評價結果和事業單位以后的資金申請聯系起來，這樣可以最大限度地調動和限制當事單位使用專項資金的行為。增加其非法使用資金的風險，也可以從法律上進行規定，嚴厲禁止非法使用行為，否則給予經濟制裁。

(四)專項資金效益審計結果進行客觀評價

專項資金審計的最終目的在于對比和評價。評價對于促進有關部門提高專項資金管理水平和使用效益，維護國家財產安全具有重要作用。審計評價應該側重于資金使用的經濟性和效益效果，即如何利用最小的成本換取最大的收益。總之，審計人員應該在判斷專項資金管理流程是否運行高效、資金是否使用及時足額到位。有無立項不科學造成選擇失敗等情況，應該重點評價專項資金使用所產生的社會和經濟效益，分析項目實施對當地社會經濟發展、人民生活產生的影響，研究資金投向和投放方式對使用效果的影響，以及項目實施結果與預期申報目標存在差異等問題。

責任編輯：柯 黎