論財務制度改革的若干特點

論文摘要：我國的財務會計制度改革已經(jīng)進行了20多年，現(xiàn)在回過頭來看，它既具有時代的特點，又遇到了一定的困難，有待于我們?nèi)ミM一步進行研究和深化。

關鍵詞：財務制度 改革 特點

(一)財務會計制度改革的漸進性

財務會計制度改革的漸進性是指我國的財務會計制度改革是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟制度的形成過程一步一步地進行，能改一點就改一點，逐步向前推進的。財務會計制度改革與經(jīng)濟體制改革一樣，它不是一步到位的，而是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和人們實踐認識程度的提高逐步進行和完善的。因此它具有漸進性的特點。歸納起來大致表現(xiàn)為以下幾個方面：

1、財務會計制度從根本上得到突破性的改革。眾所周知，我國解放后長期受到蘇聯(lián)會計核算模式影響，導致一我國的財務會計制度改革總是出現(xiàn)頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳的現(xiàn)象，始終打破不了受計劃經(jīng)濟體制束縛的格局。但隨著1993年7月1日實施“兩則兩制”，即全面實施了《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》和13個行業(yè)的《企業(yè)財務制度》、《企業(yè)會計制度》，從根本上改革了我國財務會計制度的核算模式。緊接著由于從1994年1月1日起我國實行了新的稅收制度，為配合稅制改革財政部出臺了《增值稅會計處理暫行規(guī)定》、《消費稅會計處理暫行規(guī)定》和《營業(yè)稅會計處理暫行規(guī)定》等辦法。這又給我國財務會計核算體制的形成打下了一個良好的基礎。

2、《股份有限公司會計制度》的出臺解決了“兩則兩制”存在的問題。“兩則兩制”實行了幾年以后，主要存在的問題是，由于行業(yè)會計制度的會計標準不夠統(tǒng)一，出現(xiàn)了會計信息的不可比，因此為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強股份有限公司會計核算，維護投資者和債權人的合法權益，財政部及時出臺了《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》，并要求從1998年1月1日起實施，從而初步解決了實行“兩則兩制”過程中出現(xiàn)新問題。

3、《企業(yè)會計制度》是我國現(xiàn)階段比較完善的會計制度。我國2000年1月1日起實行的《企業(yè)會計制度》與原來的《股份有限公司會計制度》比較，實現(xiàn)了多方面的創(chuàng)新：首先是會計制度體系的創(chuàng)新，它由企業(yè)統(tǒng)一會計制度(包括企業(yè)會計制度和專門業(yè)務核算辦法)、小型企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度組成。這種體系框架體現(xiàn)了共性統(tǒng)一、兼顧個性的原則，具有較強的實用性、適應性和可操作性的特點；其次是企業(yè)自主權的創(chuàng)新，表現(xiàn)在制度中擴大了企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊和提取壞賬準備的權限，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境和其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)還可以自行確定計提壞賬準備的方法和提取比例；第三是謹慎性原則的創(chuàng)新，表現(xiàn)為增加了計提資產(chǎn)減值準備的范圍和項目，企業(yè)必須提取短期投資跌價準備、應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值貯備以及在建工程減值準備等八項，同時剔除了虛擬資產(chǎn)對會計報表的影響，要求企業(yè)對待攤費用在受益期限一年內(nèi)攤銷完畢，對待處理財產(chǎn)損益期末不論是否經(jīng)過批準都應計入當年損益；第四個創(chuàng)新是增設了“實質(zhì)重于形式”的會計原則；第五是會計信息披露形式與內(nèi)容的創(chuàng)新，一方面將會計報表附注納入了報表，另一方面增加了資產(chǎn)減值明細表等。

4、財務會計理論框架得到不斷深化。一是會計要素得到了重新界定。會計要素是企業(yè)對外提供財務會計信息的基本框架，財政部頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》，采用了經(jīng)濟利益流入和流出理論，對資產(chǎn)、負債、收入、費用等基本會計要素進行了重新界定，它與1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》想比較，是一個顯著的進步。如對資產(chǎn)定義，強調(diào)了“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”這一本質(zhì)特征，把一些沉淀的將來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的物資(如開辦費、待處理財產(chǎn)損益等)排除在資產(chǎn)之外；同樣，對于負債的定義，也強調(diào)了“履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”這個本質(zhì)。二是重新規(guī)范了會計報表體系。在會計改革的過程中，會計報表體系也是在不斷改進和完善的，起初采用了資產(chǎn)負債表、損益表和財務狀況變動表，后來調(diào)整為資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量，現(xiàn)在實行了在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量和利潤分配表的基礎上，增加了所有者權益(或股東權益)增減變動表、資產(chǎn)減值準備明細表等報表，同時還對報表的內(nèi)容和格式進行了調(diào)整。

(二)財務會計制度改革的整體性

財務會計制度改革的整體性是指我國的財務會計制度改革既納入了法律的軌道，又兼顧了其他方面的會計改革，形成了立體性的會計改革態(tài)勢。具體表現(xiàn)為以下兩個方面：一是會計改革形成了自己的法規(guī)體系，他是由會計法、會計準則和會計制度三個層次組成的。會計法是由全國人民代表大會制定規(guī)范會計法律關系的會計法律規(guī)范，新修訂后的會計法，與原則的會計法相比較，發(fā)生了諸多方面的變化，它突出了規(guī)范會計行為、保證會計資料質(zhì)量的立法宗旨，確立了會計工作在社會主義市場經(jīng)濟中的地位和職能作用，突出強調(diào)了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任，進一步完善了會計記賬規(guī)則，強化了會計監(jiān)督制度；實行會計從業(yè)資格管理制度，加大對違法會計行為的懲治力度，增強了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)。會計準則是由財政部根據(jù)會計法所作出的操作性規(guī)定，它由基本會計準則和具體會計準則兩個部分組成，基本會計準則是對會計核算所作出的原則規(guī)定，具體會計準則是對會計核算所作出的具體規(guī)定。會計制度是由財政部或國務院有關部門會同財政部制定的具體核算辦法。二是我國的會計改革，在對企業(yè)會計制度進行改革的同時，也進行了政府及非營利組織會計改革，首先，1997年頒布實施了《財政總預算會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》；1998年又頒布實施了《行政單位會計制度》。這些制度簡稱為“一則三制”。政府及非營利組織會計改革的一個很重要方面，就是重新構架了其會計核算體系。把原來由總預算會計和單位(包括事業(yè)單位和行政單位)預算會計兩大部分組成的體系改造為由財政總預算會計、事業(yè)單位會計、行政單位會計、基本建設撥款會計以及參與國家預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等組成的預算會計體系。

(三)財務會計制度改革的使用性

財務會計制度改革的適用性是指我國的財務會計制度改革是在總結長期會計實踐經(jīng)驗的基礎上，在吸收國外的先進核算方法的同時進行的，在改革的過程中，既注意與國際會計相協(xié)調(diào)，又兼顧到我國的會計歷史文化，會計改革的內(nèi)容和結果是富有中國特色的。一是在現(xiàn)階段會計準則與會計制度同時并存已成為不爭的事實。由于會計制度在我國已經(jīng)流行了五六十年，它在會計人員中有著根深蒂固的社會基礎，因此，我國會計人員比較習慣于接受它、運用它，并一直把它作為可靠的會計實務工具。二是由于會計準則是比較原則的，根據(jù)我國會計人員素質(zhì)現(xiàn)狀和文化習慣，國家在頒布會計準則的同時，也配套發(fā)行了會計準則指南和講解，并列舉了相應的案例進行分析，這樣幫助廣大會計人員更好地學習、理解和掌握會計準則，使他們具有操作起來更加得心應手。