加強高職院校內部會計控制的思考

摘要：高職院校內部會計控制是管理現代化的必然產物，是為了保證學校財務工作正常進行所采取的一系列必要的管理措施。文章分析了高職院校內部會計控制存在的主要問題，指出必須采取切實可行措施，建立健全符合高職院校發展要求的內部會計控制制度。

關鍵詞：高職院校；內部會計控制；措施

內部控制是現代企事業單位對經濟活動進行管理時所采取的一種管理手段，是現代管理理論的重要組成部分。內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是一個復雜的、動態的管理過程。高職院校內部會計控制是管理現代化的必然產物，是指高職院校為了確保學校教育事業活動有秩序地和有效地運行，確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、提高會計信息的真實性和準確性、實現管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

當前，我國大部分高職院校是由中職學校合并或由成人（民辦）高校采取合并、重組、改變隸屬關系等措施整合而來，其內部會計控制不夠完善。隨著社會主義市場經濟的發展，我國高職院校成為獨立自主辦學的法人實體，經費來源由國家財政單一撥款方式轉變為以國家撥款為主，多渠道籌資的新格局，由此帶來學校投資主體多面性、經濟利益多元化、財務工作多層次的新局面。市場經濟的建立和發展，對完善高職院校治理結構、建立懲治和預防腐敗體系、強化高職院校內部控制提出了新挑戰和新要求，因此，必須大力加強高職院校內部會計控制。

高職院校內部會計控制存在的主要問題

近年來，我國財政部致力于內部會計控制建設，先后頒布了一系列內部會計控制規范，但這些規范主要針對企業。由于沒有專門針對高職院校內部會計控制的制度和措施，高職院校結合自身情況制定的內部會計控制表現出的主要問題有：

內部會計控制制度不健全高職院校存在著內部會計控制制度的內容不全面、約束的對象不全面、控制的范圍不全面等問題，從而影響了內部會計控制規范作用的發揮。由于內部會計控制制度不完善，存在不少薄弱環節，使高職院校財產安全存在隱患。出現不相容職務未分離現象，如出納員管錢又管賬；出納員參與物品的采購工作；銀行印鑒和銀行支款憑證等由出納員一人保管等。從現實情況看，內部會計控制往往處于被動狀態，一般是哪個環節出問題了，才去關注那個環節。

內部會計控制意識淡薄《會計法》第四條明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”一些高職院校領導由于法律意識淡薄、內部控制知識貧乏、紀律松弛等原因，對內部控制不重視或認識不足。具體表現在：領導對內部控制的組織、領導不力，造成內部控制松弛；有的領導目無法紀，憑個人意志左右內部控制，阻止內部控制的正常運行；有的高職院校負責人為了創造政績，捏造經濟資料，篡改報表，嚴重損害了內部控制的有效性；重計劃而輕執行和考核，并衍生了重財輕物的觀念等。部分高職院校思想不夠端正，甚至有人認為強調內部控制是相互不信任的表現，因而造成監督環節薄弱，執行力度不大，雖然制定了相關制度，但貫徹不力，執行不嚴，沒有起到應有的控制作用。

預算管理不完善，內部財務管理不嚴，內控薄弱高職院校的財務預算是學校發展計劃和全部經濟活動的總體說明，是保證高職院校經濟秩序的重要措施。目前一些高職院校還缺乏有效的財務預算，或流于形式。一般高職院校僅限于依據上年或國家預算撥款來進行“估算”，缺乏嚴格的預算編制程序，存在預算編制范圍不全、內容不實、執行不力和約束軟化等問題。一些高職院校、內控薄弱，對校辦產業的管理流于形式，沒有有力的約束，產權關系沒有理順，致使國有資產大量流失。一些高職院校的財產長期以來缺乏監控，許多國有資產被無償占有和使用，財產物資內控管理薄弱。有些高職院校的收費沒有經過教育、財政、物價有關部門的核準，自立項目或自行提高標準；收費沒有使用財政部門統一印制或監制的票據；有些收費由教務處收取，沒有納入學校財務部門統一核算。

內部控制環境的局限性經過對高職院校內部會計控制客觀環境的分析，發現其存在以下問題：雖然我國已形成政府監督和社會監督的外部監督體系，但各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，有的監督以平衡預算或創收為目的，監督功能弱化。有的領導認為內部控制是財務人員的事情，與自己無關，因此不夠重視，也造成制度不健全。部分高職院校對會計人員的職業道德教育、訓練、待遇、業績考評及晉升等沒有形成一套完善的制度，會計人員的素質較低。

經濟責任審計困難，效果不理想部分高職院校經濟責任審計的開展困難重重，審計效果不理想，致使會計信息失真，監督部門獨立性不強，檢查不力。在實際工作中，一般都是某人離任后，才委托審計部門對其進行審計，這種事后審計，使審計工作陷于被動。而且審計容易走過場，即使查出問題，也不妥善處理，起不到威懾作用，使任期經濟責任審計顯得無足輕重。此外，任期經濟責任劃分困難，難以界定，因此也難以做出準確的審計評價。

建立健全高職院校內部會計控制的主要措施

人員素質控制“人”是實施內部會計控制的關鍵因素。無論內部控制制度設計得多完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。高職院校領導的個人素質、個人誠信和道德價值觀等，在學校內部會計控制建設中有著極其重要的作用和影響力。因此，高職院校的各級領導、財務與審計工作者，應奉公守法、廉潔自律、誠實守信、愛崗敬業、堅持原則、客觀公正，不斷提高自身的政治素質與業務水平，熟悉相關的財經法律法規和財務制度，只有這樣內部會計控制才能得以有效實施，學校各項管理工作才能有序、科學、高效，才能在競爭激烈的經濟環境中得以生存、發展、壯大。

不相容職務相互分離控制高職院校要按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確各崗位職責和權限，形成相互制衡的機制。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。對不相容的職務必須分工負責，由兩個或兩個以上人員分工、共同負責。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。授權批準、業務經辦、業務稽核、會計記錄、財產保管、監督檢查等職務要相互分離，相互制約，最大限度地降低和減少出現錯誤、舞弊的可能性。

授權批準控制高職院校要明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，學校內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。近年出現重大經濟犯罪案件的高職院校，大多數都是因授權不當引起的，因此要根據工作、管理、控制需要進行授權，實施授權批準控制的要點包括：（1）明確授權批準的范圍。校長將學校的各項權利層層授予下面各個職能部門，各部門再將其權力下放到各個科室等，做到所有的事務有人批準，有人負責，有人審核；（2）明確授權批準的權限。用制度把授權批準的范圍確定下來，各級權力要有明確規定，做到事事有人管、有人負責，要明確到相關的崗位和責任人。（3）明確授權批準的層次和程序。根據業務的重要性和金額的大小，確定不同業務的授權批準層次。確定授權批準程序的一般原則是：先下級審批、后上級審批；先個人審批，后集體審批。（4）明確授權批準的責任和追究機制。明確規定所有授權批準者都要有與他們授權批準權力相對等的經濟責任；對授權批準情況和有關人員執行授權指令的情況進行監督和檢查。

會計系統控制高職院校要依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。高職院校內部會計控制主要是會計系統方面的控制，應根據高職院校經濟活動和會計工作的實際，建立貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、籌資、采購與付款、收費、成本費用、擔保等經濟業務的內部會計控制。

財務預算控制高職院校要加強對預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。高職院校財務預算是指學校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是學校日常組織收入和控制支出的依據。財務預算是各項財務活動的前提和基礎，加強高校內部控制，必須加強財務預算的控制和管理。高職院校編制預算堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持穩健原則；支出預算堅持“統籌兼顧、保證重點、照顧一般“的原則。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。

財產保全控制高職院校要限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。財產保全控制是對流動資產、固定資產及其他資產，規定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權限、程序和手續。高職院校的財產屬于國有資產，應根據《會計法》、《事業單位國有資產管理暫行辦法》等法律法規，制定符合本校的國有資產管理辦法。

風險控制高職院校要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。風險控制就是盡可能地防范和避免出現不利的結果。目前快速發展的市場經濟環境，客觀上為高職院校提供了廣闊的發展空間和前所未有的發展機遇，同時也使高職院校不可避免地遇到各種風險。現階段高職院校面對的風險主要是籌資風險、投資風險、合同風險、辦學風險。

財務報告控制高職院校要建立和完善財務報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強財務管理的時效性和針對性。財務報告作為反映會計信息的重要經濟資料，反映學校經濟狀況和財務管理情況，揭示學校發展潛力和運行績效。由于教育體制的改革，高職院校的投資主體從一元化走向多元化，做好財務報告，有助于全面披露會計信息，吸引教育資金投入，也有利于建立學校內部各部門工作成績與經濟效益的考核和評價機制，加強學校管理，提高學校各項決策的科學性。

電子信息技術控制隨著電子信息技術的發展，高職院校已普及會計電算化，會計工作在其組織方式、會計的稽核工作、檔案工作等方面發生了一系列變化，建立一整套適合電算化會計系統的內部控制尤為重要。高職院校要運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。要建立和完善電算化會計的管理制度，包括人員崗位責任制、安全保密制度、機器操作管理制度、數據管理制度、會計檔案管理制度等。

內部審計控制內部審計控制是內部會計控制的一種特殊形式。高職院校必須成立獨立的內部審計部門，只有保證內部審計部門具有獨立性才能真正發揮其監督職能。審計部門應定期對學校內部的經濟活動，客觀公正地進行審核和稽查，保證會計資料真實、完整。對內部會計控制的建立和實施進行監督和檢查，對內部會計控制系統的運作效果和質量進行審計測試和評價，及時反饋制度執行結果并提出意見、措施和建議，從而保證內部會計控制制度更加完善嚴密。除了嚴格的內部審計外，還可以借助必要的外部監督控制，外部監督控制是對內部控制的再控制，可以改善會計控制環境，不斷改進內部控制的設計與運行。

總之，高職院校內部會計控制是財務管理與控制的一項重要的基礎工作，是與實踐聯系相當緊密的管理手段，必須高度重視內部會計控制建設問題，強化內部會計控制，根據經濟業務和外部環境的變化，不斷調整和完善內部會計控制系統，建立健全符合高職院校發展實際的內部會計控制制度。

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作者簡介：

任浩然（1974—），男，江西豐城人，會計師，研究方向為會計學。