對我國企業內部審計問題的研究

摘要：目前我國內部審計存在的問題很多，主要表現為審計職能沒有得到充分的發揮和體現，得不到企業管理當局的認可。如果要改善我國內部審計的這種局面，真正發揮出其應具有的監督、評價、建議等服務職能，必須借鑒國外先進經驗，完善和促進內部審計的發展。

關鍵詞：內部審計；獨立性；完善和促進

內部審計是在受托經濟責任關系下，基于經營管理和控制的需要而產生和發展起來的，并且是企業為了加強內部經濟監督和經營管理，隨著社會經濟的發展和企業管理的內在需要而逐步完善起來的。我國企業的內部審計，大部分是在計劃經濟轉向社會主義市場經濟的過程中，應國家審計的需要而建立起來的，在很長一段時間里被看成是國家審計的補充。國家對企業內部審計機構實行雙重領導體制，在行政上由企業主要負責人直接領導，在業務上接受國家審計機關的指導。因此，國有企業內部審計制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發的需求，而是一種政府行為。內部審計工作也主要為國家審計服務，作為國家審計的基礎而存在，因此內部審計的有效需求一直不足，內部審計工作也始終得不到應有的重視，因此，要想在其基礎上擴展其它職能就非常困難。

一、我國內部審計存在的問題

(一)對內部審計的認識上存在偏差

我國內部審計是在國家審計的推動下建立和發展起來的，并作為國家審計的基礎，服務于國家審計。一方面，它代表國家對本單位的經濟活動進行監督，另一方面，它又代表本單位管理當局對本單位其他職能部門的經濟活動進行監督，這就使得我國的內部審計深深地打上了國家審計的烙印。因而，在指導思想上，內部審計偏重于“監督”，屬“監督導向型”的內部審計。這種職能定位在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。

(二)內部審計機構獨立性差

內部審計作為我國社會主義審計監督體系的重要組成部分，主要有以下幾種類型：

1.內部審計機構隸屬于或合并于企業的財會部門，由企業的財會部門主管領導。在這種形式下它似乎代替了財會部門自身應該具有的會計監督職能，審計工作的范圍一般局限于財務審計領域，難于拓展到對整個經濟運行狀況進行監督，審計業務范圍比較狹窄。

2.企業的內部審計機構與其他各職能部門平行，由本企業的總會計師領導。在這種形式下，內部審計機構的地位有所提高，獨立性有所增強，范圍也有所擴大。但是，由于內部審計所要監督的是企業的整個經濟活動，企業的財會部門以及基層單位的財務會計活動是其最直接的監督對象，而內部審計在監督基層單位及本單位財務部門的財務會計活動時，又受到總會計師領導下的制約。在這種形式下，內部審計的范圍仍然難以擴大，獨立性仍然受到相當的損害，其職能作用也就難以真正發揮。

3.內部審計機構由主要負責人(廠長或經理)直接領導，其地位和職權超越于其他職能部門。在這種形式下，內部審計機構的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業人、財、物、供、產、銷等整個經濟活動進行全方位的審計監督。由于在本企業主要負責人領導下，其權威性也大大增強，其職能作用的發揮有了比較充分的條件。但企業內部審計在監督本企業的經營活動時，不可能不受企業負責人意志的支配，如果企業負責人重視內部審計，它就得以發展；如果不重視，不但得不到發展，還會被撤并，失去內部審計成長的起碼條件。而我國許多單位領導受傳統觀念的影響，對內部審計存在認識上的偏差，對內部審計沒有引起足夠的重視。因此，內部審計的獨立性仍然無法保證，其監督也就失去了剛性。

(三)企業控制環境不理想

企業管理者對內審的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態度和內部審計在公司的實際地位和實際效果。如果企業管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認識，企業管理者就能夠自覺遵守有關法律、規范披露會計信息，那么，他自然就會重視內部審計，利用內部審計達到其應實現的目標。內部審計既要監督內部控制的完善程度和運行情況，同時，它又是內部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業內部控制完善與否、有效與否都影響到內部審計作用的發揮。

通過以上分析，我國內部審計目前存在的問題是多方面的，但究其原因結論都可以歸結為，審計職能沒有得到充分的發揮和體現，得不到企業管理當局的認可。因而，導致了內部審計的作用、地位等都得不到相應的重視，造成我國內部審計工作主要停留在對企業的財務收支審計的層面上。經過對比之后，如果要改善我國內部審計這種局面，必須借鑒國外先進經驗，適時地提高和擴展我國內部審計的職能，加大對內部審計的改革。

二、完善和促進內部審計發展的對策

(一)剝離內部審計中的國家審計職能，確立內部審計主要發展方向

從內部審計的定義中可以看出，內部審計是企業的內部活動，不應承擔過多的社會義務。內部審計的發展方向是為企業服務，服從并服務于企業發展，它的工作方向應是協助企業組織完成企業目標。企業的經營目標可細分為若干個具體的經營目標，內部控制系統的作用在于通過對企業日常營運活動的組織、經營、人事、檢查及設施設備控制的執行來確保經營目標的實現。管理層對組織的內部控制系統承擔責任，故作為內部控制系統基礎要素的內部審計，通過評價與監督內部控制系統的運作來為管理者提供服務。根據國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》，內部審計的目標是“幫助組織成員有效地履行他們的職責”，在此目標導向下，內部審計人員應以合理的成本監控內控系統的適當性和有效性，并及時向管理當局提供相關的分析、評價、建議等信息，協助管理者及時發現經營中存在的薄弱環節，促進企業經營目標的實現。

明確并樹立這種觀點，內部審計才能在企業扎住根、站住腳，取得企業管理層的支持，并且有利于內部審計發展。

(二)轉變觀念，認清內部審計的建立是源于“需要”

在我國的審計網絡體系中，內部審計是從微觀企業個體層面出發，實施監督、評價等職能的一種審計組織形式。而從我國內部審計的發展現狀來看，內部審計的重要性還未被大部分企業管理者充分認識，內審工作停留在初級階段，很不成熟，無法滿足日新月異的企業現代化管理的需要，其自身價值難以在工作中體現。根據管理學原理，對企業經營目標起主要作用的部門為直接部門，它行使決策的職能。內部審計按其在組織目標實現過程中所起到的輔助作用，應劃分為參謀部門，它應具有評價、建議等服務職能。故內部審計的職能包括監督，但決不限于監督，應側重于為管理者服務上來。內審工作應從微觀企業個體利益出發，對內控系統的設計和有效性進行評估。建立現代企業制度，企業走入市場環境，參與市場競爭，在運行和管理的規模、復雜性方面，都會使企業監督、控制日益艱難。沒有一個好的自我約束機制，沒有一支精良的控制隊伍，企業很容易在市場競爭的風浪中被擊敗。我國《審計法》及審計署《關于內部審計工作規定》都明確規定企業應當設立獨立的內部審計機構，在本單位主要負責人的領導下，獨立行使內部審計監督權，并對本單位主要負責人負責并報告工作，內部審計應是企業管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內部審計地位，要使內部審計真正發揮作用，單靠法律和行政命令是達不到要求的。所以，我們必須轉變觀念，賦予內部審計在企業中應有的地位，使企業認識到內審是企業發展的內在需要，以便發揮內部審計的作用，更好地為企業發展服務。

(三) 優化企業內部審計的工作環境

1.合理設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性。無論是執行何種審計，最關鍵的都在于必須具有獨立性，能按規定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內部審計工作實施的好壞依靠管理當局的重視程度和所賦予的權力大小。因此保持單位內部審計的獨立性，首先要求內部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。

2.提高內部審計隊伍素質，突破傳統內部審計工作手段。提高審計隊伍素質，是實現審計工作質量和效率突破的關鍵。隨著審計領域的不斷拓展，內部審計必須提高隊伍素質，突出多學科、高智能的特點。由于在企業內部，管理人員和審計人員執行同一政策，實現同一目標，審計人員可以無界限地滲透到企業管理的各個環節，工作領域的廣闊、無界，就必然要求內部審計向多學科、高智能的方向發展。因此，優化內部審計機構的專業配置，提高內部審計人員素質，改進提高審計方法和手段勢在必行。這既是保證審計質量、提高工作效率的基礎，也是內部審計隊伍適應形勢發展的結果。

總之，要切實把影響企業實現經濟增長高質量、經濟效益最大化的各種因素作為內部審計工作的切入點，拓展工作領域，突出工作實效。另外，我國的內部審計還要從以往的事后審計擴展到事前及事中審計，因為事后審計搞的再好，也是亡羊補牢，所以事前及事中審計更為重要。而目前在國外早已被廣泛使用的內部審計正好能夠滿足以上各項要求，我國在推進內部審計發展道路上，應當大膽地借鑒國外的先進經驗。

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(作者單位：沈陽工業大學財務處)