基層央行會計財務分析存在的問題及建議

會計財務分析作為會計財務管理的重要組成部分，其實質在于利用財務會計和財務預算綜合執行情況的信息，反映央行各項業務的資金運行情況，對會計財務工作的實績進行總結、評價與預測。它在反映會計信息、強化內部管理、預測未來發展趨勢和提高工作水平等方面有著積極的作用。隨著中央銀行體制改革的深入和職能的重新定位，基層央行的職能作用日漸顯現，基層央行會計財務分析工作的重要性更為突出。會計分析質量的高低直接影響到基層行正確履行央行職責所需信息的有效性，影響對中央銀行分支機構經營情況和財務成果的客觀評價。但從目前基層人民銀行會計財務分析工作的現狀來看，還存在著諸多影響會計財務分析質量提高的因素，一定程度上已成為會計財務分析效能進一步發揮的桎梏。本文試對基層行現行會計財務分析存在的的問題進行剖析，并提出相關的對策建議。

一、存在的問題

(一)思想認識有偏差。一是重視程度不夠，普遍存在重會計報表編制，輕會計分析的現象。對會計分析的必要性和重要性認識不足，把會計分析作為會計業務的一般說明或數字總結。會計財務部門注重“會計業務日常核算和財務費用報銷”，月底編制會計財務報表，對會計財務分析沒有足夠的重視，對會計分析的目標、范圍、內容、程序和方法等缺乏了解和掌握，分析起來沒有清晰的輪廓，分不清主次，千篇一律作文章，會計財務報表缺乏連貫性、可讀性。多數基層行對會計財務工作一般只注重防范資金風險和保證會計核算質量，往往忽視對會計財務的綜合分析，一定程度上影響著會計分析質量。上級行考核最多的也是報表數據的真實性、準確性和及時性，而對會計分析的質量考核，尚未形成制度，普遍存在重數據輕分析的情況。二是理解上存在偏差，分析深度不夠。多數行仍停留在把會計財務分析僅作為對財務開支、會計核算業務、會計報表的一般情況說明，未能結合貨幣政策執行和經濟金融運行等情況，對一些變化異常的數據以及數據增減背后的業務背景有效地進行分析說明，從深度、廣度上進行拓展。

(二)分析人員素質不高。由于央行會計財務分析涵蓋貨幣政策執行情況、國庫收支、支付清算和財務收支等諸多方面，這要求會計財務分析人員不僅要熟悉會計理論、財經政策和預算知識，掌握央行業務，而且應具備較強的數據處理分析能力和邏輯思維能力，對人員素質要求頗高。但從基層行實際情況來看，基層會計財務分析人員大多數處于一線業務崗位，普遍長于會計核算和基本操作，短于會計分析和管理控制，對會計財務分析的目標、范圍、內容和方法等了解甚少，對會計業務的邏輯判斷、前景預計、成果估算和文字概括等能力不強，客觀上影響了會計財務分析的深度和質量。

(三)分析方法單一落后，分析面窄。由于分析人員多半負責會計報表編制，在保證報表質量后，對會計分析敷衍應付，一般是對月計表、資產負債表和業務狀況表的數據變化、科目發生額、余額變化等情況作出簡單說明，甚至照搬前期的分析報告格式進行數字填空。對金融活動的分析基本上采用簡單的“百分比”和“增減額”分析法，就數字論數字，對統計數據的搜集處理、對數據的深加工以及對數據的分析預測缺乏現代的分析方法和手段。不揭示變化的原因和規律，不預測事物的發展方向，對分析期間內的重大事項如重大的貨幣政策出臺，貨幣投放、回籠等變化情況對金融經濟的影響等方面不作詳細說明，模式單一，內容簡單，缺乏實用價值。

(四)部門之間缺乏協作，信息來源渠道不暢。一是會計財務分析人員與本行調查統計、貨幣信貸、國庫、貨幣發行、營業等部門平時缺乏溝通聯系，對其掌握的區域經濟金融運行情況、貨幣政策工具運用效應、各級財政預算收支情況和財政性存款變化情況、人民幣投放回籠情況以及支付清算業務進展等相關資料不能及時收集，以便分析時應用自如；二是信息交流渠道不暢。由于人民銀行的會計部門與當地監管部門、地方財稅等部門缺乏信息交流，未能形成信息共享機制，致使人民銀行會計分析局限于所掌握的報表資料，不能深入地結合當地實際情況，提出有針對性的措施和建議。

二、對策及建議

(一)轉變觀念，提高思想認識。會計財務分析能從金融服務、會計風險等角度進行分析，對宏觀調控和正確實施央行職責有獨特作用。進一步提高對會計財務分析的重視程度，明確會計財務分析的目標和方向，拓寬分析視野，將會計財務分析作為中央銀行一個重要的調研活動，對會計財務預算管理中的全面情況和特殊問題進行分析、研究、反映，逐漸實現由核算型向分析型轉變、由控制監督型向管理預測型轉變，使會計財務分析成為既能對會計財務報表體現的央行業務進行說明、闡述、判斷和預測，又能對涵蓋會計業務領域的管理制度、辦法、措施進行分析評價的重要內部參考資料。

(二)加強培訓，提高會計分析人員素質。會計分析質量的提高，有待于會計分析人員綜合素質的提高，要求分析人員既熟悉會計理論、財政政策和預算知識，掌握中央銀行全部業務，又要善觀察分析、能寫作。會計分析人員應積極主動地迎接挑戰，不斷更新知識和掌握新的技能，適應業務發展變化的需要。一是應著力加大對會計財務分析人員的金融政策、會計財務理論、統計分析及寫作方面的培訓力度。二是強化會計崗位輪換制度的執行，將會計財務分析人員定期輪換到不同的會計崗位或其他專業崗位，拓展會計財務分析人員的業務面。三是適當舉辦業務競賽，并有目的從會計業務競賽的優勝者中選拔會計財務分析人員。四是逐步建立和完善激勵機制和考核制度，定期開展會計財務分析評比活動，制定操作性較強的考核指標，以此激勵會計財務分析人員，促進會計分析的開展和分析水平的提高。

(三)創新會計財務分析制度與方法。一是要綜合運用多種財務分析方法，提高會計財務分析效用。如可采用比較分析法、差額分析法、指標分解法、連環替代法、定基替代法等比率分析方法；既可縱向對比，也可橫向比較，從指標變動中查找內部管理的薄弱環節，積極對癥下藥；分析中可采用條文式敘述，也可采用繪制圖表的方式進行輔助介紹，以增強分析的感知度；在表述的手法上，可三段式(概況、分析、建議)，也可邊分析、邊建議、邊整改。二是建立全面分析和專題分析相結合的分析制度。堅持季度、年度詳細全面分析，出現重大問題時作專題分析。分析時堅持重要性原則，既要探尋影響當期財務情況變化的客觀因素，更要側重找出影響當期財務情況變化的主觀原因。三是建立健全各項會計財務分析指標體系，引入科學的會計財務分析模型，使會計財務分析不斷向科學化方向發展。

(四)拓展分析領域。對本期會計報表反映的科目數字，除收齊本單位資產負債表、損益表等報表資料外，還要通過網絡、電視、報刊等渠道收集區域經濟金融運行情況、轄內貨幣政策工具使用效應、國庫收支變化、人民幣發行回籠狀況和支付清算業務進展等信息，并且了解會計部門制度執行、內部控制和人員素質等情況，豐富并建立分析參考信息倉庫，從而為全面有效分析提供保證。分析要運用科學的方法，對一定時期的經營情況、財務成果和管理控制等進行分析，全面客觀反映會計領域狀況，深刻揭示規律和問題，正確預測業務發展趨勢，提出加強管理、增收節支等合理建議。

(五)建立健全會計財務分析數據庫系統，盡快實現轄內信息資源共享。現代網絡信息技術的發展為通過網上訪問授權的方式，實現聯機實時會計信息共享提供了技術支持，也使會計財務人員為領導決策層提供“量體裁衣”的分析報告提供了可能。一是要建立健全會計財務分析軟件系統，提高會計財務分析準確性和科學性。二是盡快建立轄內信息共享機制。一方面，基層行應構筑有效地內部會計分析體系，實現系統內會計財務、統計、信貸、國庫收支和外匯管理等信息網絡資源共享，為會計財務部門從會計財務角度進行全面有效、有創造性的分析提供保證，有效提高會計分析質量；另一方面，應積極尋求有效途徑，加強與當地監管部門、地方財稅等部門的溝通聯系，不斷健全轄內會計分析信息共享機制。

(作者單位：中國人民銀行益陽市中心支行)