銀行會計風(fēng)險防范問題芻論

摘要：改革開放以來，金融部門在促進我國經(jīng)濟健康、快速發(fā)展起到巨大的作用，但由于種種原因，金融機構(gòu)的不良資產(chǎn)近年急劇增加。如何正確對待目前存在的不良資產(chǎn)比例居高不下的難題，加強對我國金融機構(gòu)風(fēng)險防范和化解，已成為我國各級政府和金融界亟待研究解決的問題。筆者從銀行會計的角度，探討一下銀行風(fēng)險的成因以及防范和化解的對策。

關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險；會計風(fēng)險；風(fēng)險防范；風(fēng)險化解

一、銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)

風(fēng)險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟界，對風(fēng)險的認(rèn)識并不完全一致，就一般意義而言，風(fēng)險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運作過程，與銀行會計十分密切，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。在這一層意義上，銀行風(fēng)險也可以理解為銀行會計的風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險具體表現(xiàn)包括以下幾個主要的方面：

1.會計核算風(fēng)險。銀行會計的基礎(chǔ)性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業(yè)務(wù)進行核算，這一項工作的好壞，是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會計核算搞得不好，比如：核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就容易發(fā)生風(fēng)險。眾所周知，會計核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負(fù)債及中介業(yè)務(wù)中，每日都要進行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理審查、科目運用、帳戶登錄和結(jié)計等等，這些環(huán)節(jié)都會直接或間接地與風(fēng)險發(fā)生聯(lián)系。事實上，很多銀行風(fēng)險是與某個會計核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)。近年來，我們從新聞媒體的報導(dǎo)中也看到過這些方面的事例。

2.票據(jù)結(jié)算風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險，其主要表現(xiàn)在：第一，從票據(jù)當(dāng)事人看，有其本身票據(jù)行為不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險；第二，從結(jié)算中介人看，有操作失誤或任意違規(guī)而造成的風(fēng)險；第三，從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風(fēng)險，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風(fēng)險。

3.結(jié)算編制風(fēng)險。從會計工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了其本單位或其它某種需要，要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤。另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗留盈利的目的。應(yīng)看到，結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，其數(shù)據(jù)不實，不僅會影響單位本身，也會對上一級部門(如總行一級法人)，乃至對國家隱藏風(fēng)險。從技術(shù)或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆帳、壞帳、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。不過就銀行本身工作而言，前者(人為的因素)是尤其重要的。

4.會計監(jiān)督風(fēng)險。會計工作另一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進行監(jiān)督，但是目前金融會計監(jiān)督職能相對軟弱，如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后，效益成本觀念得到很大增強，但也有一些銀行或其分支機構(gòu)在這方面做得不好，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢營業(yè)辦公用房，費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營，會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險正在進一步加劇，發(fā)展嚴(yán)重的話，將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。

5.人員管理風(fēng)險。這一風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是一部分銀行會計人員素質(zhì)不高，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會計差錯；二是還有個別銀行會計人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟案件；三是會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。目前有些金融機構(gòu)會計崗位的設(shè)置面臨兩難局面，因業(yè)務(wù)量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設(shè)置就無法達到科學(xué)合理，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時有發(fā)生。有些金融機構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導(dǎo)致會計人員配備不足；四是金融機構(gòu)在會計核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善，制度不完善會影響會計人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量，同時會影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。

二、風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

銀行會計風(fēng)險表現(xiàn)形式多樣，其形成原因也包括多個方面的因素。具體來講，形成銀行會計風(fēng)險的原因主要包括以下幾個方面：

1.競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境。我國的經(jīng)濟環(huán)境已由過去的計劃經(jīng)濟模式逐步走向市場經(jīng)濟模式。在市場化的進程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機制缺乏等等。目前，從我國的情況看，社會平均利潤率尚未形成，而金融機構(gòu)的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構(gòu)劇增。大量增加的金融機構(gòu)，雖有利于市場效率的提高和社會平均利潤率的形成，但違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風(fēng)險日趨增大。

2.仍欠完善的金融管理模式。嚴(yán)格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風(fēng)險控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監(jiān)管方面，其監(jiān)管內(nèi)容還需在如何促進各銀行按市場規(guī)則公平競爭方面強化。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)。從而難以達到防范風(fēng)險的目的。其二，在微觀管理方面，銀行的內(nèi)部控制薄弱，表現(xiàn)在制度建設(shè)滯后、內(nèi)控體制不順、權(quán)利制約失衡、會計信息失真，從而導(dǎo)致了銀行風(fēng)險的產(chǎn)生。

3.相對落后的會計運作手段。現(xiàn)代銀行的發(fā)展，要求現(xiàn)代會計手段的配套。現(xiàn)代會計手段一方面表現(xiàn)在會計電算化的形式上，另一方面表現(xiàn)在會計核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。會計電算化既可以簡化會計人員的手工勞動量，加快會計信息的傳遞，也可以嚴(yán)格會計操作手段，規(guī)范會計核算程序。而后對于防范銀行在會計核算方面的風(fēng)險尤其重要。會計核算監(jiān)督制度的優(yōu)化，則可以從根本上促進會計核算監(jiān)督工作的完善。但在目前我國銀行業(yè)，會計電算化仍較落后，應(yīng)用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發(fā)跟不上實踐的需要。在會計核算監(jiān)督制度上，也需要進一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應(yīng)該具備事中控制和事后控制的能力。這樣可以有效減少銀行風(fēng)險的發(fā)生。

4.有待提高的會計素質(zhì)。隨著近年我國銀行業(yè)的迅速發(fā)展，分支機構(gòu)和經(jīng)營網(wǎng)點增長較快這樣就在短時期內(nèi)吸收了大量的會計工作人員。從總體上看，銀行會計工作人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強和提高。正如前面闡明的，會計人員素質(zhì)不高容易發(fā)生會計事故和違法違紀(jì)行為。所以，從銀行風(fēng)險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素也不可忽視。實際上，許多風(fēng)險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關(guān)聯(lián)。

三、銀行風(fēng)險的會計防范措施

作為銀行的重要部門，銀行會計部門在化解銀行風(fēng)險方面發(fā)揮著極為重要的作用。針對上述分析的風(fēng)險表現(xiàn)及成因，銀行會計應(yīng)在下述方面采取防范對策。

1.強化會計業(yè)務(wù)制度體系。會計業(yè)務(wù)的制度體系是銀行內(nèi)部控制機制的組成部分之一。會計制度的完善，有利于內(nèi)控制約機制的充分發(fā)揮。在加強會計業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，也即這一制度體系在會計業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實際，并能有效與其它部門工作配合。總之，一套完善的銀行會計業(yè)務(wù)制度將有利于堵塞漏洞，有效地防范和化解銀行會計風(fēng)險。

2.重視會計核算監(jiān)督職能。會計核算與監(jiān)督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴(yán)格執(zhí)行。我們認(rèn)為，在會計核算中要強調(diào)真實、準(zhǔn)確、完整、合法；而在會計監(jiān)督中要強調(diào)獨立、嚴(yán)格、及時、有效，尤其要重視會計業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往無濟于事。而嚴(yán)格會計業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風(fēng)險消除在日常工作處理中，從而減少損失。

3.發(fā)展現(xiàn)代會計運作手段。如前所述，現(xiàn)代會計手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強調(diào)會計核算監(jiān)督制度的完善，這一點在上面已闡明，形式上則是指會計電算化方法。銀行業(yè)應(yīng)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化，這樣對改善服務(wù)、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規(guī)范會計操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯和違規(guī)。同時也應(yīng)清醒地認(rèn)識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統(tǒng)本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風(fēng)險。

4.加強銀行會計隊伍建設(shè)。加強會計隊伍建設(shè)是一個多層次的任務(wù)。我們認(rèn)為，首先是銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，重視了會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用，在崗位設(shè)置，人員配置上給予支持。其次要加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后是以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險。

5.建立有效風(fēng)險預(yù)警機制。建立風(fēng)險預(yù)警機制與上面講到的強化會計監(jiān)督職能相聯(lián)系。當(dāng)我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕轿豢刂茣r，風(fēng)險預(yù)警機制就是必不可少的。另外在會計工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的。著手修改現(xiàn)行的《現(xiàn)金管理條例》，制定單位和個人提取現(xiàn)金的數(shù)量，從源頭上遏制大量存在的現(xiàn)金支付和現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象，同時，積極推進支付手段的改革，逐步實現(xiàn)支付方式的電子化和個人收入賬戶化，最終將個人的主要收支情況納入金融機構(gòu)的監(jiān)控之下。

總之，銀行會計風(fēng)險的防范要求我們采取實事求是的態(tài)度，借鑒國外的經(jīng)驗，在不斷的探索過程中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。我國實行實名制的外部環(huán)境與美、日、韓等發(fā)達國家有比較大的差異，是在一個技術(shù)和法律等相關(guān)環(huán)境還不很完善的情況下進行的。我們的任務(wù)，實際上是一邊推行實名制，一邊解決技術(shù)和法律的配套問題。因此我們在借鑒他們的經(jīng)驗的同時，還會碰到一些特別的問題，需要根據(jù)我們自身的實際情況具體解決。因此，與經(jīng)濟體制改革中的其它問題一樣，我們也應(yīng)采取實事求是的態(tài)度，不斷地根據(jù)政策的實施效果修正政策，才能使實名制這一利國利民的政策能夠達到預(yù)期的效果。

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(作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司株洲市分行)