國外商業(yè)銀行會計管理的主要特點及啟示

會計是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運作的基礎(chǔ)性平臺，良好的會計管理系統(tǒng)對于商業(yè)銀行的高效、穩(wěn)健經(jīng)營具有重要意義。本文擬分析美國商業(yè)銀行會計管理的主要特點及其對我國商業(yè)銀行的啟示。

一、國外商業(yè)銀行會計管理的主要特點

1.會計管理集權(quán)化程度較高，會計機構(gòu)布局側(cè)重于總行。

會計管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺的業(yè)務(wù)運行，會計管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點密切相關(guān)。目前，美國主要的商業(yè)銀行大都采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式，大量業(yè)務(wù)、特別是高端的投行咨詢業(yè)務(wù)、資金托管業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團服務(wù)等均集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的分行雖然很多，但主要是營銷中心企業(yè)和個人客戶，職能相對單一。這種經(jīng)營模式的形成主要是出于提高效率、控制風(fēng)險、降低成本的需要。在各個分行，其職能重合率較高，如按“塊塊管理”的業(yè)務(wù)運行模式來進行操作，一方面分散了全行有限的專業(yè)力量，另一方面，加大了全行的成本支出。而按產(chǎn)品線、業(yè)務(wù)線由總行各個部門來進行“條條式管理”，可以節(jié)約成本，也更有效率。這種經(jīng)營模式?jīng)Q定了美國商業(yè)銀行的會計管理具有集權(quán)化程度高，機構(gòu)布局側(cè)重于總行的特點。以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，其各個領(lǐng)域的業(yè)務(wù)主要集中于總行及總行直屬機構(gòu)。只有中小企業(yè)業(yè)務(wù)、個人業(yè)務(wù)由總行和分行共同完成。與之相應(yīng)，紐約銀行的會計管理機構(gòu)設(shè)置高度集權(quán)，布局側(cè)重于總行。該行在總行設(shè)有龐大的財務(wù)會計部，其下又劃分了多個二級部。紐約銀行總行財務(wù)會計部完成了全行主要的會計管理工作，而在各國內(nèi)分行與海外分行，由于其主要任務(wù)是營銷客戶和確保本分行的經(jīng)營合法且與總行的經(jīng)營目標一致，相關(guān)的會計信息的產(chǎn)生與管理主要通過計算機自動完成，只有很少的專職會計管理人員。

2.會計業(yè)務(wù)的處理集約化程度高，主要業(yè)務(wù)均通過后臺處理中心完成。

后臺處理中心的設(shè)置是專業(yè)化管理的重要表現(xiàn)，它可以充分利用資源、降低成本、提高效率和強化風(fēng)險控制。近20年來，現(xiàn)代信息技術(shù)在美國、歐盟及日本的商業(yè)銀行得到了大規(guī)模的應(yīng)用，各商業(yè)銀行普遍采用超大型計算機和商業(yè)智能等技術(shù)來處理跨空間、跨部門、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問題，這使高度集中的后臺業(yè)務(wù)處理中心的建立成為一種潮流。在美國的主要商業(yè)銀行，總行可以通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，將全球范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺工作集中完成，專業(yè)人員進行24小時的集中處理。分行不再分散進行電腦系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè)，分行的前臺部門的主要職能是營銷客戶，而不是業(yè)務(wù)處理。總行不僅將全行的業(yè)務(wù)處理集中完成，還可以通過將后臺業(yè)務(wù)處理中心選擇建在勞動力成本較低的地區(qū)，在提高業(yè)務(wù)運作效率的同時，大大降低運作成本。仍以紐約銀行為例。該行將各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來，通過設(shè)置專門的后臺業(yè)務(wù)操作中心，實現(xiàn)一般業(yè)務(wù)操作和處置的集約化管理。該中心于1988年由紐約市的紐約分行總部，搬遷到遠離紐約市的一個小城Utica，此中心由此就稱作“Utica Operations Center”(優(yōu)特卡業(yè)務(wù)操作中心)。Utica在安全和環(huán)境方面都要優(yōu)于紐約市區(qū)，而且人力成本較低，僅此在成本費用方面就為紐約銀行節(jié)約大筆開支。

3.高度發(fā)達、細致全面的內(nèi)部管理會計體系

國外商業(yè)銀行經(jīng)營的一個重要特點是：凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。國外的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務(wù)，但幾年下來，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點，不斷強化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的銀行。與核心產(chǎn)品與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略相對應(yīng)，國外商業(yè)銀行在資源安排、機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制等方面均緊緊圍繞自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品進行布局。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業(yè)績評價，為經(jīng)營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制的能力的管理會計體系。如：在美國的商業(yè)銀行中，管理會計體系的主要職能是協(xié)助銀行實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析和計算，使管理層能及時掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠為銀行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴張、維持、收縮或退出的決策。在紐約銀行的財務(wù)會計部中，專門有一個管理會計部門，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進行深入細致的成本收益核算，美國商業(yè)銀行中的管理會計部門還要參與經(jīng)營目標的制訂、經(jīng)營方案的決策、計劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營活動，從而把成本的控制納入日常的管理過程，并使業(yè)績的評價可以更加客觀和公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。

4.規(guī)范而精煉的對外財務(wù)會計報告體系

國外的商業(yè)銀行每個月要向其央行和監(jiān)管機構(gòu)報告合并資產(chǎn)負債表和損益表。另外，凡是在紐約證交所上市的銀行，每個季度，要公開披露其合并資產(chǎn)負債表、合并損益表及其他會計報表。合并資產(chǎn)負債表和損益表主要由商業(yè)銀行本部、各子公司與海外分行的資產(chǎn)負債表和損益表合并而成。由于信息技術(shù)的應(yīng)用，在美國的商業(yè)銀行中，對外會計報表的編制主要集中在總行，并不需要很多的人力。例如，紐約銀行財務(wù)會計部的會計部門下分四個組：財務(wù)報告組，負責(zé)全行會計報表的匯總和分析(這種分析工作主要集中于各種比率分析，如資產(chǎn)回報率、成本收益比等)；國際會計組，主要負責(zé)收集海外分行與子公司的會計報告，匯總后交給財務(wù)報告組；成本計算組，主要負責(zé)全行成本的計算與分攤；會計制度組，主要負責(zé)根據(jù)監(jiān)管部門和職業(yè)會計準則的要求，制定全行會計核算的主要原則。

耐人深思的是，美國的商業(yè)銀行在國內(nèi)的各分支經(jīng)營機構(gòu)大多沒有單獨的資產(chǎn)負債表和損益表，這些經(jīng)營性分支機構(gòu)所形成的只是一種統(tǒng)計性的報表。其統(tǒng)計的主要內(nèi)容有五個指標：本行的個人客戶及公司客戶存款額、本行對個人客戶及公司客戶的貸款額、本行的中間業(yè)務(wù)收費額。這些指標實際就是對分行進行考核的主要標準。對美國的商業(yè)銀行來說，在現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)達與聯(lián)網(wǎng)的情況下，分支經(jīng)營機構(gòu)實際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺，對他們來說，單項的業(yè)務(wù)考核指標比資產(chǎn)負債表和損益表要有意義得多。只有很高級別的大區(qū)分行和總行才編制對外報告的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

二、美國商業(yè)銀行會計管理給我國商業(yè)銀行的啟示

1.強化管理會計，使會計部門的主要職能與全行的發(fā)展戰(zhàn)略相一致

對我國商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行而言，在今后相當(dāng)一個時期的改革目標是通過綜合改革，轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式和增長方式，實現(xiàn)以效益為中心的可持續(xù)增長。效益型增長主要是通過優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)和風(fēng)險成本管理來實現(xiàn)，而不是主要依賴于擴張貸款、增加利差收入來實現(xiàn)，效益型增長意味著要依靠產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新來適應(yīng)市場和開發(fā)新的發(fā)展空間。

為盡早建立我國商業(yè)銀行效益型增長模式，應(yīng)強化對各部門、各產(chǎn)品的效益核算，在現(xiàn)行的財務(wù)會計體系以外，應(yīng)另外建立一套管理會計體系。該套體系主要是滿足于銀行內(nèi)部的管理需要而不是銀行外部使用者的需要，其數(shù)據(jù)來源為主機集成數(shù)據(jù)，而不一定非要是總賬與會計科目。

2.加快業(yè)務(wù)中心建設(shè)，提高商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)處理的集約化程度

會計業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各項經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強的特點。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，通過建立后臺業(yè)務(wù)處理中心提高各行會計處理的集約化水平。

建立后臺業(yè)務(wù)中心意味著再造業(yè)務(wù)處理流程，科學(xué)組織前、后臺的業(yè)務(wù)布局，將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務(wù)(如托收承付)、操作風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)(如各種信用證的審單業(yè)務(wù))逐步納入后臺會計業(yè)務(wù)處理中心，不斷充實業(yè)務(wù)處理中心的職能。這樣，一方面不斷提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率，另一方面，改變目前各行會計操作風(fēng)險點多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險防范能力。

3.充分利用現(xiàn)代信息科技，形成自上而下的會計信息體系

近年來，我國銀行業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域進行了大量的基礎(chǔ)建設(shè)，建設(shè)的模式基本上都是圍繞著“數(shù)據(jù)大集中”這條主線進行的。目前，在國內(nèi)銀行業(yè)，工商銀行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)已經(jīng)集中到了北京和上海，并很快實現(xiàn)全行一個數(shù)據(jù)中心。與此同時，其他商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)也正在從分布式架構(gòu)改造為集中式架構(gòu)。

盡管我國商業(yè)銀行集中式的數(shù)據(jù)系統(tǒng)正在形成，但從目前的情況看，各行會計業(yè)務(wù)信息自上而下產(chǎn)生的機制仍未形成，管理數(shù)據(jù)仍然分割，無法實現(xiàn)各部門的共享。隨著數(shù)據(jù)中心的建立，各行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源也將高度集中，因此，有必要改變傳統(tǒng)的按部門、分專業(yè)“自下而上”層層上報匯總、編制各種會計信息報表的模式，而代之以自上而下的會計信息集中形成機制。各行會計信息報告部門的職能不應(yīng)是信息的匯總和傳送，而應(yīng)逐步將主要精力放在數(shù)據(jù)的集中處理和分析上。

4.建立簡潔、有用的會計報告體系。一是各項會計指標要簡潔、明了、有用。二是會計報告體系要更貼近實用，讓會計報告使用者更快、更有效地掌握對經(jīng)營管理有用的信息。我國商業(yè)銀行會計報告體系應(yīng)重點反映如下內(nèi)容：(1)銀行經(jīng)營信息。反映銀行主要產(chǎn)品銷售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分部地區(qū)的銷售情況，有利于確定和調(diào)整銀行的營銷策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險管理能力信息。風(fēng)險管理能力信息屬于非計量性信息，這些信息無法用貨幣形式表示，也無法在財務(wù)報表中列示。但企業(yè)有必要對這類信息進行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源的作用越來越重要。這部分信息應(yīng)當(dāng)包括人事狀況，具體有領(lǐng)導(dǎo)班子水平、基礎(chǔ)管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)預(yù)測、決策、分析報告信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時有效的披露預(yù)測、決策、分析等信息，因為發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項工程的效益分析、新產(chǎn)品開發(fā)的效益分析、對外投資效益分析等等。

(作者單位：朝陽市商業(yè)銀行匯通支行)