加強企業成本核算，提高企業效益

摘要：成本核算在企業財務核算中占有重要的的位置，縱觀當前我國企業的成本核算工作，確有許多亟須解決的問題，諸如成本信息失真、成本核算的范圍過窄、成本核算的內容不全、成本核算的方法不夠合理等，本文從這些方面入手，對成本核算中的問題提出了相應的對策，通過加強企業的成本核算，對企業更加科學的進行成本管理和控制，提高企業效益。

關鍵字：成本核算；問題；對策

一、企業成本核算的基本內容

企業成本核算是把一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數據，為企業經營決策提供科學依據，并借以考核成本計劃執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。企業成本核算的內容，歸結起來主要有三個方面：第一、核算企業生產成本的數量。第二、核算企業生產成本的范圍。企業產品生產過程中，成本所涉及的支出范圍和項目分類是相對固定的。通過核算，可以弄清楚哪些成本屬于正常范圍，哪些支出是不合理的，從而進行控制；第三、核算企業生產成本的構成。即對生產產品所發生的各種費用在成本中所占的比重進行分析。

二、加強企業成本核算的重要性

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。通過成本核算，可以檢查、監督和考核預算和成本計劃的執行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進行持續改進。

(一)成本是企業產品定價的重要依據

企業在制定產品銷售價格時，要綜合考慮產品成本、目標利潤、產品的市場競爭力、市場價格等因素。產品成本核算不準確，向企業決策層提供了錯誤的成本信息，會導致產品定價不合理，從而影響企業的總體利益。

(二)成本核算直接影響著企業的財務經營成果及分配

企業的經營成果是由財務收入扣除成本費用所得，財務收入容易核算，一般來說不易出錯，而成本核算因為工作量大、技術性強，要準確核算不容易，如加上某些人為的調節的因素，成本核算更是不實。成本數據對利潤數據的影響存在一種杠桿效益，單位成本數據的微小變動足以引起利潤數據的巨大變化，從而影響著國家稅收、股東以及債權人的利益。

三、現代企業成本核算中存在的問題

(一)成本核算的指導思想存在偏差

1.重制造成本，輕研發成本和營銷成本

在現代市場經濟環境下，每個企業的生產經營過程都是由產前、產中、產后構成的鏈條，每一個環節都不可或缺。而且，隨著市場競爭的加劇，生產制造過程大大縮短，制造成本在產品成本構成中所占的比重已逐步降低，而研發成本和營銷成本等非制造成本在產品成本構成中的比重在逐步提高。但是，我國許多企業的成本核算仍滯留于傳統的工業生產方式，以生產

制造過程的耗費為中心，因此，成本核算不能提供真實、準確的成本信息。

2.重物質資料、輕人力資源

當前大多數企業產品成本核算對象主要以物質資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍。而在知識經濟條件下的今天，無疑這樣的會計信息系統所提供的信息將是不全面、不充分的。為此，企業財務管理的重心應該從傳統的物質資本管理轉向人力資本管理，構建起人力資本和物質資本相結合的財務核算機制。否則，一切會計信息系統所提供的信息將是不全面、不充分的。

3.重有形成本，輕無形成本

長期以來，由于人們對無形資產未給予足夠的重視，往往僅將無形資產的成本在生產經營費用中沖銷而已。直到現在，仍有為數不少的企業所擁有的無形資產未能資本化、資產化，也未能登記入帳，致使無形資產的成本不完整，也造成產權交易過程中不應有的資產低估和流失。

(二)成本核算的內容不夠全面

成本核算的內容不夠全面主要表現在企業有許多資產沒有得到充分的計量。企業的某些特殊資產，如土地、自然資源等，是被企業控制并能為企業帶來經濟效益的資源，對這些稀有資源，由于會計人員沒有或不能可靠地加以計量，從而根本沒有在資產負債表上得到充分的反映。除這些稀有資源外，在當前知識經濟時代，知識資源已成為生產要素的主要因素，知識資源的消耗理所當然地應成為產品成本的構成部分，而現行財務會計和成本會計都將無形資產的價值攤入管理費用，沒有計入產品成本，這顯然已不符合知識經濟下成本的內涵。另外，企業人工成本的歸集不完整。在成本核算中，不考慮現代生產過程的復雜性，人工成本的歸集對象僅限于直接生產工人，而未包括研究開發人員、設計人員和市場開拓人員等。同時，人工成本的列支內容又僅限于直接生產工人和車間管理人員的工資和福利費，而未包括員工招聘、培訓、社會保險等項支出，致使企業成本信息不能真實反映人力資本耗費的全貌。

(三)成本核算的方法不夠科學

首先，從成本的計算方法來看，調查顯示，目前我國絕大多數企業采用品種法和分步法，只有極少數企業采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復、單一品種生產類型，分批法適用于多品種、小批量的生產類型。

其次，成本核算的隨意性較大。在成本核算中，未考慮現代生產過程的復雜性，人工成本的歸集對象僅限于直接生產工人，而未包括研究開發人員、設計人員和市場開拓人員等。有企業領導人和會計工作者，為了本單位甚至個人的利益，不按“兩則”和《會計法》操作，千方百計在成本上做文章，該提的費用不提或少提，該攤的費用不攤或少攤，不該列支則支，人為造成成本膨脹及壓縮，導致成本計量數據失真。

(四)傳統會計成本分類和分配方法面臨挑戰

我國目前財務會計中涉及的無形資產僅有專利權、商標、商譽、版權、土地使用權、特許經營權和專有技術，對于自創的無形資產很少單獨進行準確的計價和核算，且無形資產的價值都在不少于周年的期限內均衡地攤人管理費用。然而，知識經濟社會中無形資產的內容越來越多，范圍越來越廣。傳統會計中成本分配的分批法、分步法等已不適應新經濟形態中產品生產成本分配的要求。企業的生產將由以前的生產導向型變為消費導向型，生產廠家應根據顧客的不同需要進行生產，小批量“單元生產”和批別成本核算將成為主要特點。此時，繁瑣復雜的分步法顯得沒有必要，分批法將成為成本核算的唯一的基本方法。

四、加強企業成本核算，提高企業效益

(一)營造良好的企業會計環境

首先，企業要更新成本觀念。目前，人們對成本的理解仍局限于傳統政治經濟學的觀點，將成本定義為轉移到產品中的物化勞動價值和勞動者必要勞動所創造的價值，并將其作為再生產過程價值補償的尺度。其實，馬克思主義政治經濟學在論及成本時，是作了很多假想的，把成本限定于較小的范圍，目的在于揭示剩余價值的源泉。其次，加強財務基礎工作。建立以提高經濟效益為目標，以強化內部管理為中心的會計管理體系。此外，還應提高會計人員素質。會計人員既是企業錢、財、物的管理者，又是會計信息的提供者。會計人員素質的高低，直接決定著會計核算質量的優劣。因此，建立一支高素質、懂管理的財會隊伍非常重要。再次，加強成本考核與分析。成本管理是否達到預期的目的，要通過成本考核來檢驗，企業應以目標成本為依據，根據企業會計核算所提供的會計信息、成本核算資料對各成本中心目標成本執行的工作成果進行分析、評價，在考核中要注意把成本指標與銷售收入實現情況相結合，即改變過去就成本看成本，以成本比成本的考核方法，把成本與銷售收入捆起來考核，提高成本考核的全面性和完整性，同時建立獎懲制度，把各責任中心工作成果與物質利益緊密結合。

(二)建立以責任成本為中心的成本核算體系。

成本控制牽涉面很廣，必須由財務部門在企業務部門的協同下對整個生產過程中每一成本形成環節進行控制，這樣就產生了成本責任問題。責任成本制度是在企業內部生產經營組織系統中確定成本責任層次，建立責任成本中心，按責任成本指標控制成本耗費，傳遞、考核、報告成本信息，從而把經濟責任落實到各部門、各層組織和執行人，按照經營決策所規定的目標，進行事前指標分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內部經濟責任制度。實行責任成本制，要根據企業生產技術組織特點，把橫向和縱向兩個方面的責任成本管理有機結合起來，建立以責任制為中心的成本管理體系。

(三)環境成本納入企業的成本核算之中

長期以來，環境問題一直未能引起會計界的重視，把環境成本納入成本核算體系，將迫使企業選擇恢復成本低的自然資源作為開采的對象，研究開發沒有污染的生產工藝和方法，為社會提供不損害環境的產品，致力于提高物質資源的利用率，減少物質資源的浪費、損失、廢品和殘次品的出現。這無疑是一種新的科技導向。

(四)實現會計電算化、加強審計和社會監督的作用

實現會計電算化，建立一個良好的信息和溝通系統可以及時、全面、正確地提供企業成本信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。同時，會計師協會要加強對會計師事務所審計報告質量的檢查及處罰力度，注冊會計師對其出具的審計報告要終生負責，防止注冊會計師為了承接業務或為了降低審計成本而隨意出具報告；國家審計部門、稅務部門查賬時的重點要放到企業成本核算中，發現違紀違規現象要對單位及責任人予以嚴懲；內部審計部門要認識到成本核算對企業的重要作用。

(五)正確計量各種無形資產，提供完整的核算資料

知識經濟社會中，有形資產的地位急劇下降，產品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產還像現行財務會計那樣核算，則產品成本會嚴重失真。無形資產已構成企業資產的主體部分，成為企業經濟增長的決定因素，企業之間競爭的成敗關鍵因素已不再是資本資源，而主要是知識資源，與此相對應，企業資產的主體已不再是有形資產，而主要是知識資產即無形資產。因而企業必須適應新的生產要素的消耗和企業資產結構的變化，改進現行的無形資產核算。

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(作者單位：湖南省交通科學研究院)