基于流程管理的會計信息系統(tǒng)探討

摘要：職能管理向流程管理的轉變對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)提出了新的要求。文章在對流程管理的定義、對象和原則進行簡單敘述的基礎上，從會計主體、持續(xù)經營和會計分期等角度論證了流程會計信息系統(tǒng)(Process Accounting In-formation System，PAIS)的基本前提，設計出了PAIS的基本信息項目，建立了PAIS的控制機制，從財務和非財務的角度給出了PAIS的報告模式。

關鍵詞：流程管理；會計信息系統(tǒng)；會計前提；會計控制；會計報告

一、引言

隨著技術和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多，必須持續(xù)地提高自身的靈活性以應對這一趨勢，于是引起了管理模式的變革。傳統(tǒng)的管理模式面向職能，重點在于建立嚴格的部門制度，業(yè)務流程是被控制的對象。處于從屬地位。在穩(wěn)定的外部環(huán)境中，職能管理起到了很好的控制作用，提高了企業(yè)的效率。然而，在日益變幻莫測的外部環(huán)境中，職能管理模式日益顯得遲鈍、僵化。為了順應時代的發(fā)展，越來越多的企業(yè)采取了更具靈活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企業(yè)可以根據(jù)最新的內外部信息建立最合適的流程，從而能夠以最低的成本、最快的速度提供顧客最滿意的產品或服務。

“兩平臺”理論認為，信息平臺為管理平臺服務，兩者的匹配程度影響著企業(yè)的管理水平(齊二石。宋立夫，李鋼，2007)。為了能夠順利地開展流程管理，必須建立與之匹配的信息系統(tǒng)，尤其是用于績效評價的會計信息系統(tǒng)(Accounting Information svstem，AIS)。然而，當前AIS的發(fā)展嚴重滯后，專門服務于流程管理的流程會計信息系統(tǒng)(Process Accounting Information System，PAIS)還未出現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)采用的仍然是服務于職能管理的職能會計信息系統(tǒng)(Function Accounting Information svstem，F(xiàn)AIS)。AIS的錯位嚴重影響了流程管理的效果，建立專門服務于流程管理的PAIS十分必要!以下將在概述流程管理的基礎上對PAIS的基本前提、基本信息、控制機制和報告模式進行初步的探討。

二、流程管理概述

流程是一系列活動的集合，消耗一種或多種輸入，產生對外部顧客或內部組織有價值的輸出或結果，流程管理是對流程的設計、控制、改進和再設計(Silver，2004)。人員、資源、目標、信息和規(guī)則是流程的基本組成元素，也是流程管理的具體對象。對流程進行管理是為了實現(xiàn)流程的目標，在這一過程中，要充分發(fā)揮流程人員的主觀能動性，合理地配置流程的資源，根據(jù)得到的流程信息進行決策，利用流程規(guī)則來保證流程的正常運轉。Zairi(1997)認為，成功的流程管理必須建立在以下七條原則的基礎之上：(1)恰當?shù)赜媱澓兔枋鲋饕牧鞒袒顒樱?2)通過關鍵活動的橫向連接為顧客創(chuàng)造價值；(3)建立嚴格的規(guī)則和程序：(4)重視績效評價活動的作用：(5)保持管理方法的連續(xù)性；(6)將實踐活動作為推動力量：(7)引導企業(yè)文化的變革。另外。流程管理必須從全局出發(fā)，服從戰(zhàn)略的需要。以信息技術為支撐，給組織以全方位的影響，強調跨職能的管理(Hung，2006)。流程管理的最終目標是持續(xù)地改進流程，為了評價流程的運行績效，需要設計出合適的PAIS。

三、PAIS的基本前提

1．主體的流程性。PAIS的會計主體是流程，只記錄與流程有關的信息。當流程的責任者被賦予某項任務時，他(她)必須設計出完成任務所經歷的路徑，于是新的流程產生了。流程與企業(yè)的其他部分之間是一種交易關系，流程中的資源都要從流程外部以有償使用的方式獲得。PAIS會為每個新的流程設置編號，并為其建立一個專門的流程賬套，這一賬套記錄著該流程的所有交易信息。流程賬套隨流程的開始而創(chuàng)建，隨流程的結束而封存。

2．經營的流動性。作為PAIS的會計主體，流程的經營期間一般都很短，在可預見的將來流程會結束并予以清算。因此，PAIS不適用持續(xù)經營的前提假設，更適用流動經營的前提假設。在流動經營的前提假設下。流程中所有的資產都被認為是流動資產，并且以現(xiàn)行成本或者公允價值進行計價：流程中不存在資本性質的資金來源，所有的資金來源都是流動性的：流程中也不存在資本性質的支出，所有的支出都是收益性支出。

3．期間的連續(xù)性。FAIS采用持續(xù)經營假設，認為企業(yè)將無限期存在下去。為了適時地考察企業(yè)的經營績效，必須人為地把企業(yè)的經營過程劃分成相等的期間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表。PAIS采用流動經營假設，業(yè)務流程在可預見的將來就會結束，會計期間即為流程期間，進行會計分期已無必要。經營績效的評價在流程結束之后進行，所有經濟活動都在本期，權責發(fā)生制已不適用，取而代之的是收付實現(xiàn)制。

四、PAIS的基本信息

基本信息的質量決定了PAIS的運行效果。基本信息必須簡單，以避免決策人員淹沒在海量的信息之中：同時基礎信息必須完備。以減少決策的片面性。

1．流程總體信息。流程總體信息用來描述流程的關鍵特征，包括流程的編號、流程的開始和結束時間、流程的狀態(tài)、流程的目標、流程的人員、流程的責任者、流程的資源、流程的計劃等。流程總體信息是開展流程管理的依據(jù)，流程責任者需要在流程目標的指引下，制定流程的計劃，組織流程的人員，調動流程的資源。按時完成流程的任務。

2．流程明細信息。收付實現(xiàn)制原則下，流程中的交易活動都是現(xiàn)金收支活動。流程賬套中只設置現(xiàn)金賬戶，用來記錄現(xiàn)金的收入、支出和結余情況。一次現(xiàn)金收支活動生成一條明細信息，記錄了下面的七項內容：(1)流程編號，用來與所屬的流程建立對應關系；(2)業(yè)務編號，按照在流程中發(fā)生的先后順序對收支業(yè)務進行編號：(3)業(yè)務金額，記錄收支業(yè)務涉及的金額大小，正值表示現(xiàn)金收入，負值表示現(xiàn)金支出；(4)業(yè)務時間，記錄收支業(yè)務發(fā)生的時間點：(5)業(yè)務類型，記錄收支業(yè)務的類型，收入業(yè)務分為主營收入和其他收入，支出業(yè)務分為固定資產支出、人力資源支出、原材料支出和其他支出；(6)業(yè)務摘要，描述業(yè)務活動的具體內容；(7)經手人，記錄完成業(yè)務所涉及的主要人員。

五、PAIS的控制機制

流程管理是一種分權式的管理，流程人員有很大的自主權。這種做法在提高流程效率的同時增加了流程風險。為了避免流程管理的放任自流，必須對流程的運行加以適當?shù)目刂疲鞒袒顒雍侠硇缘目刂坪土鞒绦畔⒖煽啃缘目刂疲琍AIS應當具備這些控制功能。流程人員由于缺乏獨立性而不具備控制者的資格，流程的控制應當交給流程之外的機構。流程中的主要活動是現(xiàn)金的收支活動，主要信息是現(xiàn)金的收支信息。然而，流程本身不能持有現(xiàn)金。流程中每發(fā)生一次現(xiàn)金收支事項，都必須通過企業(yè)的財務中心進行辦理。于是，財務中心就具備了對流程活動和流程信息進行監(jiān)督和控制的資格，成為PAIS的控制中樞。

在流程正式建立之前，流程責任者必須提交流程的關鍵信息。財務中心在對流程的可行性、經濟性進行審核后決定是否批準，對批準的流程進行初始化，生成相應的記錄。在流程的運行過程中，每發(fā)生一次現(xiàn)金收支業(yè)務，財務中心都要對其合法性和合規(guī)性進行審查，對審查通過的業(yè)務進行現(xiàn)金結算，并生成相應的明細記錄。在流程結束時，財務中心負責對流程進行總體評價。出具流程績效報告。在這種機制下，流程中的所有收支活動都會受到財務中心的監(jiān)督，所有明細信息都在財務中心生成，于是有效地保證了流程活動的合理性和流程信息的可靠性。

六、PAIS的報告模式

1．財務方面的績效。財務方面的績效構成了PAIS績效報告的主體。在收付實現(xiàn)制的原則下，PAIS提供的財務報表只有現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金凈收入三部分。現(xiàn)金收入分為主營收入和其他收入；現(xiàn)金支出分為固定資產支出、人力資源支出、原材料支出和其他支出：現(xiàn)金凈收入等于現(xiàn)金收入減去現(xiàn)金支出。

然而，現(xiàn)金流量表沒有考慮現(xiàn)金收支的時間分布，現(xiàn)金收支活動發(fā)生的時間點并不影響現(xiàn)金凈收入。在時間日益成為企業(yè)戰(zhàn)略因素的情況下，現(xiàn)金凈收入已不足以反映流程的財務績效。為此，需要提出包含時間因素的其他財務指標以彌補現(xiàn)金流量表的不足。流程本身是一個短期投資項目，流程中的現(xiàn)金收支活動就是投資項目中的資金活動。使用計算投資項目內部報酬率和凈現(xiàn)值的方法可以得到流程的內部報酬率和凈現(xiàn)值，兩者考慮了時間因素，增加了績效指標的戰(zhàn)略相關性。

2．非財務方面的績效。財務方面的績效是投資者主要關心的信息，投資者必須了解企業(yè)中業(yè)務流程的現(xiàn)金流量和增值能力以做出正確的決策。為了全面地反映流程的狀況，績效報告還需提供非財務方面的信息。按照Kaolan和Norton提出的平衡記分卡理論。除了投資者外，企業(yè)的利益相關者還包括顧客、管理者和員工等。從顧客的角度來看，業(yè)務流程應當按時提供高質量的產品或服務，以贏得顧客的信賴。從管理者的角度來看，業(yè)務流程應當高效運轉，消除浪費。從員工的角度來看。業(yè)務流程應當提供學習和成長的機會，具有一定的創(chuàng)新性。按時交貨、運行效率、創(chuàng)新成長等方面的評價顯然不能僅僅依賴財務指標，引入恰當?shù)姆秦攧罩笜朔浅１匾Ａ硗猓鞒讨谐霈F(xiàn)的風險是所有利益相關者關心的因素，績效報告中還應當補充流程風險方面的內容。