審計風險管理探討

摘 要：審計風險管理是為達到最理想的審計效果而采取的全面、系統、綜合的管理方法。審計風險管理對審計風險的有效控制起著很重要的作用，在對審計風險進行控制方面，審計風險管理比審計風險防范更有效。因此會計師事務所和注冊會計師要明確審計風險管理的概念，并且在審計執業活動中，加強對審計風險管理的重視。

關鍵詞：審計風險;審計風險管理;會計師事務所;注冊會計師

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0238-02

1 創建審計風險管理的良好環境

1.1 創建審計風險管理的監管環境

目前注冊會計師行業監管多頭管理的現象十分嚴重，這樣既容易出現監督空白，又人為地加大了監督的成本。還有行業監管不力，權威性不夠，缺乏有效的監督檢查方式。

針對我國注冊會計師行業監管模式存在的弊端，我們可以借鑒美國對注冊會計師行業監管的做法，確定適合我國的行業監管模式。公共會計責任委員會是美國注冊會計師行業的獨立監管機構，該委員會的主要職能是進行質量控制復核、懲戒及制定審計準則。我國也可以考慮設立注冊會計師行業監管委員會，對注冊會計師行業實施獨立監管。該委員會既要獨立于被監管的對象——注冊會計師行業，又要獨立于政府等部門，真正實現注冊會計師行業的自律和自處。委員會有質量監督復核、懲戒和審計準則的制定職能，并受中國注冊會計師協會的監督。

獨立監管模式的核心在于使建立的獨立監管機構能真正的把投資者和社會公眾的利益放在第一位。因此，該監督委員會人員的構成與資金來源成為兩個最重要的因素。

(1)在人員構成方面，監管委員會應是一個主要來自非注冊會計師行業的公眾人員組成的、非盈利性質的民間機構。來自注冊會計師行業的人員不得超過二分之一，他們只提供特定的專業技術服務，決策由委員會中的公眾人員共同控制。委員會的人員必須是能力和素質都要很高的全職。

(2)資金來源方面，一部分由委員會對注冊登記的會計師事務所收取注冊費和年費，另一部分由上市公司、證券發行人繳納的審核費。

1.2 創建審計風險管理的執業環境

凈化和完善執業環境對注冊會計師行業以及審計風險管理至關重要。這里的執業環境主要包括兩個方面：被審單位的會計環境和被審單位的法人治理結構。

凈化被審單位的會計環境主要是遏制被審單位的會計作假。一方面是從被審單位的角度制止會計作假。首先國家要制定完善相關的政策和制度，不給公司作假的條件。其次被審單位要聘用合格的、能力和素質較高、具備正直、誠實的品質的會計人員；另一方面是通過審計職能的完善和審計地位的提高制約被審單位的會計作假。

法人治理結構的不合理會使審計風險加大，完善法人治理結構，切實發揮公司股東會的地位，對注冊會計師審計來說非常重要。審計職業界可以由監管機構通過公開招標的方式，綜合考慮參與投標的會計師事務所的信譽、有無違規現象、人員的能力、內部管理水平等綜合因素適當考慮事務所本身的能力與所承接的審計業務量的配比，為客戶選擇聘用合適的會計師事務所。審計完成后，客戶將審計費用交給監管機構，由監管機構向會計師事務所支付費用。這樣就能改變會計師事務所在審計過程中所處的劣勢地位，彌補由于被審單位法人治理結構缺陷帶來的不足。

2 從會計師事務所的角度進行審計風險管理

2.1 進行會計師事務所的體制改革

根據《注冊會計師法》的規定，我國可以設立有限責任制會計師事務所和合伙制的會計師事務所。這兩種體制弊端明顯，都不很合理和適用。會計師事務所通過體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個健康發展的審計風險管理主體，將有利于審計風險的管理。

目前，國際注冊會計師職業界普遍采用的組織形式是有限責任合伙制。這種形式與有限責任制相比，提高了注冊會計師的違規成本，促使注冊會計師增強了風險意識，提高了其規避風險的能力。這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價，解除了后顧之憂，有利于會計師事務所的穩定與發展。

2.2 擴大會計師事務所的規模

目前，我國的會計師事務所數量多，規模小。在國外，由于形成了比較有序的競爭市場，會計師事務所都根據自己的能力來承接客戶。由于我國的會計師事務所有其特定的背景，即使事務所進行了脫鉤改制，還存在依靠原來掛靠單位的關系獲得審計業務的現象。所以事務所也能夠通過這樣的途徑承接到比較大型的業務。在這樣的情況下，就事務所本身的實力、人員的數量和素質等等來看，事務所根本達不到承接此類大項目的要求。

從審計風險管理的角度和會計師事務所的長遠發展來看，事務所規模的擴大是一個趨勢。事務所的規模擴大，可以優化資源配置，更好的利用注冊會計師的專業能力，使事務所有能力承接大型的業務和開展新的業務，增強風險抗拒能力，能夠有精力加強審計風險管理。

但是會計師事務所也不能采取簡單合并的方法，這不僅不能優勢互補，反而會增加審計風險。因此，如果采用合并的形式擴大規模，要注意合并后的內部整合問題。

2.3 會計師事務所必須規范審計收費

目前我國會計師事務所的審計收費普遍較低。審計收費過低，會迫使事務所和注冊會計師通過采用簡化審計程序、減少業務人員、縮短審計時間等方法，來降低審計成本。這種做法勢必會降低審計質量，增大審計風險。因此，會計師事務所必須對審計收費加以規范。

我國的會計師事務所的審計收費一般包括產品費用和會計師事務所正常的利潤這兩部分。我國應以資產或資產總額為參照物，同時綜合客戶的復雜程度、審計訴訟成本、事務所的正常利潤等因素，制定合理的收費標準。

2.4 改革會計師事務所采用的審計方法

會計師事務所采用先進的適用的審計方法是控制審計風險的有效措施。目前西方國家已基本上都采用風險基礎審計的審計方法，而我國仍停留在賬項基礎審計或制度基礎審計的階段。

風險基礎審計與賬項基礎審計相比，其優點是將客戶置身于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業所處的內外部條件等各個方面來分析和評估審計的風險水平，把客戶的經營風險加入到其自身的風險評價中去，把風險意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。風險基礎審計做到了資源的優化配置，能夠把有限的資源集中到應該重點對待的地方，它能更有效的控制和提高審計的效率和效果，有利于提高審計人員的風險意識，減輕審計人員的責任，審計人員由被動的承受審計風險到主動地控制審計風險。

因此，我國的會計師事務所應加快審計方法改革，采用風險基礎審計的方法。

3 從注冊會計師的角度進行審計風險管理

3.1 加強注冊會計師的風險意識

審計風險管理，其優點就在于會計師事務所和注冊會計師對待風險積極和主動的態度上。加強注冊會計師的風險意識，是審計風險管理的基礎。

由于審計風險貫穿于整個注冊會計師審計執業過程中，注冊會計師從接受業務委托直到出具審計報告，都要加強審計風險的意識。注冊會計師只有具有強烈的風險意識，把對審計風險的管理當作與己相關的事情，才能達到控制風險的目的。

3.2 注冊會計師審計獨立性的缺乏對審計風險的影響

獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關系，以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。

注冊會計師與被審單位的關系密切，肯定會影響審計的獨立性。目前我國的審計職業界對客戶提供的非審計服務還不是很多，像管理咨詢服務，因此對同一客戶同時提供審計和非審計服務所引起的審計風險并不很明顯。但我們仍應吸取有關經驗教訓，加以足夠重視。

3.3 提高注冊會計師的專業勝任能力

專業勝任能力是指注冊會計師應具備專業學識和經驗，并具有足夠的分析、判斷能力，保持應有的職業謹慎態度和職業懷疑態度。

目前我國的實際情況是注冊會計師的能力有限。由于注冊會計師資格考試的門檻較低，取得了注冊會計師的執業資格，并不代表其具有了執業能力。注冊會計師提供的服務范圍越來越廣，服務的對象越來越復雜，更需要其具備扎實的業務知識和全面的綜合素質。

要通過后續教育和培訓提高注冊會計師的專業勝任能力。首先要加強職業后續教育。會計師事務所可以對一些容易產生審計風險的業務進行專門的培訓。其次就是改變注冊會計師的組成結構和知識結構。審計機關要明確并突出未來需要的新的或專門的技術，加強相關領域的人員錄用工作以獲得所需要的技術。會計師事務所要強化針對性的培訓，力爭培養一批既懂財會知識又精通經濟、工程、法律、計算機等各方面的人才，提高注冊會計師的工作能力。另外，要加強注冊會計師的職業道德教育，特別是誠信教育，改變審計職業界面臨的嚴重的誠信危機的狀況。

3.4 注冊會計師與被審單位保持良好的溝通

審計業務進行的過程也是注冊會計師和被審單位進行交流和溝通的過程，兩者溝通的程度將直接影響到審計的效率和效果。注冊會計師在整個業務過程中，要積極主動的與被審單位加強溝通。

業務承接階段，通過溝通可以更清楚地了解被審單位的情況；通過與管理層的交流可以了解管理人員的品質和能力，甚至能夠明確審計的意圖。這樣就減少了接受審計委托的盲目性，能夠避免接受風險較大的客戶。審計執行階段，通過交流可以發現以前被忽略的方面，而且通過與內部審計人員的溝通，能確定能否依賴內部審計人員的工作及應該依賴的程度。注冊會計師對在審計過程中發現的被審單位的內部控制制度方面的缺陷等，向管理當局出具的管理建議書，也是與客戶的一種溝通。出具審計報告階段，與被審單位的溝通是既繁瑣又艱辛的。如果注冊會計師出具了無保留意見以外的其他三種類型的審計報告，而被審單位拒絕接受。在這種情況下，注冊會計師應該向被審單位有關人員解釋其原因，向他們宣傳會計稅務政策及有關法規，讓他們了解注冊會計師的工作及立場。

注冊會計師在與被審單位溝通時，要講究溝通的方式和技巧，動之以情、曉之以理。當然，這需要注冊會計師具有相當大的韌性、耐心和較強的綜合素質。