論內部審計在公司治理中的作用

摘 要：通過將公司治理與內部審計結合起來，探討內部審計如何促進公司的有效治理。基于這個目標，主要從兩大部分展開了分析：第一部分是對公司治理和內部審計的相關概述；第二部分是內部審計在公司治理的積極方面。

關鍵詞：內部審計;公司治理;內部控制

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0234-02

1 公司治理與內部審計的概述

1.1 公司治理的涵義

公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度安排，涉及利益相關者在權利與責任方面的分配、制衡，公司治理的目的是實現(xiàn)科學決策、高效經(jīng)營和有效控制。

狹義的公司治理的定義方式是將公司治理局限于公司及其股東之間的關系層面。這是傳統(tǒng)的財務范式的觀點，被稱為“代理理論”。廣義上的定義方式認為，可以將公司治理看作一張關系網(wǎng)，不僅是一家公司和它的所有者（股東）之間的關系，還包括一家公司和其他廣泛的利益相關者（如雇員、客戶、供應商、債權人等）之間的關系。這種觀點可以被稱為“利益相關者理論”。

1.2 內部審計的定義

（1）國際內部審計師協(xié)會的定義。

1999年IIA 提出了對內部審計的新定義，認為內部審計是一種為促進價值增值，改善組織營運狀況而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它通過系統(tǒng)而嚴謹?shù)姆椒▉碓u價和改善風險管理、內部控制和治理程序的有效性，以幫助組織實現(xiàn)其目標。從這個定義我們可以看出內部審計不再以消極的發(fā)現(xiàn)和評價為主要內容，也不僅僅強調內部控制，其范圍和對象已有所擴展，公司治理已經(jīng)成為了內部審計的研究對象。

（2）中國內部審計協(xié)會的定義。

2003年中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計準則》中將內部審計做了如下定義：“內部審計是指導組織內部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動與內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”從這個定義中，我們可以看到我國對內部審計的定義涵蓋了財務審計。

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2 內部審計在公司治理中的積極方面

(1)內部審計是改善公司治理的重要基礎。

20世紀90年代，對公司治理與審計關系的研究進入實質性階段。學者朱元午從審計與公司治理結構的辯證關系進行分析，認為公司治理模式?jīng)Q定審計模式，審計對公司治理結構又會起積極作用，健全的審計模式和審計制度可以促進公司治理結構的完善。紐約證券交易所要求所有的上市公司都設內部審計部門，內部審計部門與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計并列成為有效的公司治理不可或缺的四大基石。在中國，真正確立中國內部審計的法律地位的是1994年《中華人民共和國審計法》的頒布與實施。1995年國家審計署又頒布《關于內部審計工作的規(guī)定》，對內部審計機構、人員、權利與義務又做出具體規(guī)定。從國際內部審計機構的發(fā)展來看，中國的企業(yè)既要將內部審計作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，又要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高層互為補充，成為企業(yè)組織管理的有效工具之一。

(2)內部審計能增加公司價值。

一方面，內部審計通過努力識別和預防風險，幫助企業(yè)減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，企業(yè)價值得以增加；另一方面，內部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內部的經(jīng)營者和被審計部門監(jiān)督的部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上也導致企業(yè)價值的增加。

百事可樂公司內部審計為適應超競爭環(huán)境對公司發(fā)展的挑戰(zhàn)，近年來不斷進行審計創(chuàng)新，采取新型審計模式。內部審計師鼓勵被審計部門提出他們所關心的問題，在審計報告中使用正強化激勵而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題提出改進和途徑，而不是簡單地批評。內部審計部門針對不同層次管理者的不同需要，提出不同的審計報告：重大問題和審計總結報告報送最高管理當局，以便于獲得權威人士的支持、協(xié)調和授權；詳細的審計建議直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，并向被審計部門提供其所需的信息，以便于其及時采取措施、解決問題。

(3)內部審計強化企業(yè)的內部控制。

內部控制既是經(jīng)營業(yè)績的基礎，又是公司治理的重要內容。確保內部控制有效，這是內部審計的主要目標之一。Cadbury報告（1992）從公司治理角度研究財務報告與審計問題。1992年美國反虛假財務報告委員會（COSO）發(fā)布的《內部控制框架》，并于1994年修訂，認為“一個客觀、能動和富有調查精神的董事會，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內部控制行為。” 里克（Molz Rick，1995）建議構建一個多元化的董事會，在董事會中引入利益相關者以減少經(jīng)營者對公司的控制。只有董事會（含審計委員會）、高級財務管理人員（含內部審計師）、外部審計師三者協(xié)同，運行良好的財務報告系統(tǒng)才可能形成。美國商業(yè)圓桌會議1997年頒布的《公司有效治理聲明》要求，董事會應確保公司設立有效的內部控制。20世紀90年代，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計鑒證準則》（SSAE）第6號，要求公司公布的內部控制報告由董事長、總經(jīng)理、財務負責人、內部審計負責人共同簽字，這一要求的主要內容在《薩班斯——奧克斯法案》（2002）中加以確認。內部審計具有監(jiān)督、評價、控制等職能，由內部審計實施的內部控制測試，目的是為了保證對經(jīng)營活動、財務活動的有效控制。在董事會領導下，內部審計側重于內部控制、績效評估和經(jīng)營審計。外部審計師只是短期審計，因而更多地依賴公司內部審計機制，以持續(xù)、及時地向審計委員會提供充分信息，使董事會履行監(jiān)控職能。董事會領導的內部審計，確立新的審計委托關系，賦予審計部門較大權力，有利于審計職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。

(4)內部審計加強公司的風險管理。

IIARF在2003年指出：內部審計在監(jiān)管公司風險、評價控制測試中起著重要的作用。現(xiàn)代企業(yè)的內部審計一般要滿足以下要求：股東和股東代表大會機構對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決定風險；外部審計和監(jiān)督機構對公司的內部控制的研究的評估，以降低審計和監(jiān)管風險；潛在投資者對公司的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減少投資風險。經(jīng)濟合作發(fā)展組織1999年頒布的《公司治理原則》要求，董事會通過風險評估、財務控制等活動保證公司財務報告過程及其結果的完整、合法和可信。

(5)內部審計是解決信息不對稱引起的代理問題的有力措施。

內部審計能夠疏通企業(yè)委托代理鏈條中的信息傳遞渠道，減少代理人的逆向選擇與道德風險，緩解代理問題。公司治理結構是實施審計的制度環(huán)境，是促使內部審計有效展開，保證內部審計功能發(fā)揮的前提和基礎；另一方面，內部審計是公司治理結構趨于健全的保證，公司治理結構的完善及其作用的發(fā)揮離不開內部審計。有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的手段。《上市公司治理準則》54條中指出：審計委員會負責監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施，負責內部審計與外部審計之間的溝通。

參考文獻

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［3］劉運國，胡麗艷.公司治理結構對內部審計的影響［J］. 審計研究， 2005，（5）.

［4］王光遠，瞿曲. 公司治理中的內部審計［J］. 審計研究， 2006，（2）.