會計信息質量與會計職業教育的相關性分析
2008-12-31 00:00:00宋京津
現代商貿工業 2008年8期
摘 要：會計信息質量的高低關系著會計人員和會計工作的聲譽，而會計職業教育是一種關系著會計專業動態的終身教育。通過實證方法，就二者的相關性進行分析，得出會計職業教育中的道德教育而非專業技術教育對會計信息質量起著顯著性作用的結論。
關鍵詞：會計信息質量；會計職業教育；相關性分析
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0210-02
1 問題的提出
隨著社會主義市場經濟的發展，我國會計人員的隊伍不斷擴大。但是，目前還存在許多問題，其中之一就是會計職業教育方面的問題。會計職業教育是涵蓋學校、企業與社會的系統工程，會計人員提供會計信息的質量與會計職業教育的成敗密不可分。為此，本文將通過實證分析，探討企業（特別是上市公司）會計人員接受職業教育的程度與會計信息質量的相關性。
2 實證過程與結果
2.1 基本假設
Brooks說：“幾乎沒有一件財務丑聞是由于技術運用上的方法錯誤所導致的——大多數都是由于運用技術方面的判斷錯誤或披露不當所導致的。在這里，有些判斷錯誤是由于問題的復雜性而導致錯誤解釋所造成的，而另外一些則是由于違背了諸如誠實、正直、客觀、應盡關注、保密性和將他人利益置于自身利益之上的承諾等道德價值觀所造成的。” Smith和Taffler認為，公司可以通過一種方式來向市場傳遞這樣的一個信號，即它們是高贏利的，并且是以最好的方式運行的。筆者在文獻閱讀和相關理論的指導下，結合自己對上市公司會計信息質量影響因素的認識，提出以下假設：
假設1：企業管理層中，接受會計學專業本科教育以上的人數越多，會計信息質量越高；
假設2：企業管理層中，擁有注冊會計師（CPA）資格或高級會計職稱的人數越多，會計信息質量越高；
假設3：企業管理層中，既有會計本科學歷又為CPA或高級會計職稱的人數越多，會計信息質量越高；
假設4：企業不存在利潤嚴重下滑的情況，沒有產生道德風險的環境，業績越穩定，會計信息質量越高。
2.2 變量選取
將會計人員提供會計信息的質量作為被解釋變量，用2004-2005年上市公司審計意見類型(Y)來代替。若連續兩年上市公司審計意見類型為清潔審計，則Y= 1；否則Y= 0。將會計人員接受會計職業教育(包括學歷教育、資格教育和道德教育 )的情況作為解釋變量，用2004年上市公司首次公開發行股票（IPO）時所公布的管理層結構和2005年相對于2004年的凈利潤增長率（或降低率）來代替。其中：X1=上市公司管理層中，會計學專業本科以上人數的百分比(學歷教育)；X2 =上市公司管理層中，注冊會計師（CPA）或高級會計師人數的百分比(資格教育)；X3=上市公司管理層中，既有會計本科學歷又為CPA或高級職稱人數的百分比（學歷與資格教育的結合）； X4=凈利潤增長率或降低率(道德教育)。現將變量的指標匯總如下，見表1。
2.3 樣本選擇
本研究的數據來源于國泰安數據庫（CSMAR）。CSMAR系列研究數據庫產品與服務是由深圳國泰安信息技術有限公司自主開發的，在學術界取得了廣泛贊譽。國際最權威的會計金融學術雜志《Journal of Finance》、《Journal of Accounting Research》以及國內最著名的專業學術雜志《會計研究》、《經濟研究》在2003、2004年都大篇幅專門推介了國泰安CSMAR系列研究數據庫，因此，本文的數據具有準確性、權威性、可靠性。
根據需要，我們以2004年在上海證交所和深圳證交所IPO的上市公司所公布的管理層結構和2004－2005年上市公司公布的年報數據為主要的分析對象。通過對數據的選取，我們剔除了一些對研究結果有影響的樣本，以15家上市公司的數據作為最后的研究對象。
2.4 實證結果
本文利用Eviews軟件，采用多元線性回歸方法對因變量和自變量之間的關系進行分析。首先將全部自變量引入回歸方程進行擬合，得到線性回歸方程為：
Y = 0.4847+ 0.4936*X1 + 0.2141*X2 + 3.0301*X3 + 0.1564*X4
t=（1.6015）（0.1461）（0.0403）（1.1376）(2.4791)
R2=0.4355DW=1.9924
對該模型進行統計檢驗：
當n =15，k=4，α= 0.05時，dL= 0.685， dU=1.977，dU < DW =1.9924< 4－dU ，該方程隨機誤差項無自相關。
R2=0.4355，說明對于非時間序列而言，該回歸方程與樣本觀測值擬合得尚可。
臨界值t0.025(10)=2.228，
t5=2.4791>t0.025(10)=2.228，說明利潤的變化對會計信息質量的影響顯著。
t1、2、3、4
剔除X1和X2兩個變量，重新進行回歸方程的擬合，得到的線性回歸方程為：
Y = 0.5093+ 3.0017*X3 + 0.1545*X4
t=（2.7769）（1.2605）（2.7902）
R2=0.4343DW=1.9874F=4.6070
再次對模型進行統計檢驗：
當n =15，k=2，α= 0.05時，dL= 0.946， dU=1.543，dU < DW=1.9874 < 4－dU ，該方程隨機誤差項無自相關。
F=4.6070> F0.05(2，12)=3.89，說明回歸方程顯著成立。
R2=0.4343，說明該回歸方程與樣本觀測值擬合得不及第一個方程，但對于非時間序列而言仍尚可。
該方程不存在異方差，檢驗結果如下：
臨界值 t0.025(12)=2.179，t3=2.7902>t0.025(12)=2.179， 說明利潤的變化對會計信息質量的影響顯著。t2=1.2605 3 結論與啟示 實證研究表明：會計職業道德教育對會計人員提供會計信息的質量有著顯著地影響，而會計學歷教育和資格教育對會計信息質量的影響程度較低。我國會計環境下會計職業教育與會計信息質量的相關性給我們如下啟示： 3.1 回歸教育的本質 每個行業都有其本質，我們應回歸到行業的本質去研究問題。至于教育，也只有徹底地回歸到教育的本質，才能解決會計職業教育的改革問題。Tully認為，“超常的多功能性”把高級會計師（CFO）從純粹的簿記員中區別開來；他相信，對戰略的敏銳的判斷能力——即創造價值而不只是衡量價值——以及人們的技能才是會計人員最本質的特征。會計行業規定了大量的會計學位課程的內容，并且，那些能左右“觀察到的”和“所需要”的知識基礎之間的空白點的規章制度和準則等都是必須學習的內容。讓人放心的是，會計職業正在向更加強調非技術技能的方向靠近，不過，高等院校在對消除“非相關”的阻力方面還應當有一個快速的反應。 3.2 加強會計職業道德教育 在媒體（尤其是電視節目和電影）中律師作為英雄是常見的，而會計人員往往被描述成起初是一個滑稽的、不勝任的人，但后來就成為一個缺乏職業道德的、不專業的且具有犯罪傾向的管理者。問題不是出在行業上，而是在會計人員自身。會計人員缺少職業成功的三個必不可少的素質——交際能力、對變化的適應性和職業道德。會計職業教育包括會計學歷教育、會計資格教育（又包括會計執業資格證書教育與在崗會計培訓）與會計道德教育。在現實中，對前兩者的重視程度大大超過了會計道德教育，而后者恰恰對會計信息質量起著顯著的作用。所以，如何加強會計道德教育關系到會計職業教育改革的成敗。美國會計學會主張：“會計教育不僅傳授必需的技巧與知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神。”Zeff強調，職業道德教育作為強制性制度的重要補充，應成為提高商業道德的重要一環。 參考文獻 ［1］萊昂納多#8226;J#8226;布魯克斯著，劉霄侖等譯.商務倫理與會計職業道德［M］.北京：中信出版社，2004. ［2］ Smith， M. and Taffler， R.J.(2000)'The Chairman's Statement: A Content Analysis of Discretionary Narrative Disclosures'， Accounting， Auditing and Accountability Journal， Vol.13，No.5，pp624-647. ［3］ Tully， S.(1995)'From Accountant to Action Heroes' ，Time，27 November， pp.64-68. ［4］ 馬爾科姆#8226;史密斯，錢逢勝等譯.會計研究方法［M］.上海：上海財經大學出版社，2006. ［5］ 美國會計學會下屬Bedford委員會.未來的會計教育：為職業界的拓展作準備［J］.會計教育，1986，(1). ［6］ Zeff， S.A. Recent Trends In Accounting Education And Research In The USA: Some Implications For UK Academics The British Accounting Review，1989，Vol.21(2):159-176.
