我國企業養老金會計相關問題探討

摘 要：從目前我國企業養老金會計的制度設計、籌資機制、會計處理等方面的問題入手，對我國養老金會計處理的原則提出一些看法。

關鍵詞：養老金；企業；制度；會計處理

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0203-02

1 我國企業養老金會計的現狀

1.1 設計制度方面

目前我國的養老金計劃由基本養老金計劃、補充養老金計劃和個人儲蓄性養老金計劃組成。基本養老金計劃采取的是社會統籌和個人賬戶相結合的方式，其中社會統籌部分實行的是現收現付制，主要解決老年人的基本生活來源問題，個人賬戶部分實行基金制，這個部分主要解決的是老年人的養老金收入按照其所盡的繳費義務多少不同而有所不同的問題。補充養老金計劃實行的是個人賬戶方式，是基金制，它解決的是實力雄厚的企業的退休員工將取得更多養老金收入的問題。但是自從我國推行“統賬結合”的養老金計劃以來，個人賬戶一直是“空賬”運行，現階段的老年人的養老金仍只能依靠社會統籌解決，改革的成效并不顯著，而要做實個人賬戶，其所引起的轉制成本和隱性債務問題卻使中央財政難以承受。因而，從根本上說，我國目前的養老金制度仍屬現收現付制，社會統籌的比重較大，但從長期來看，隨著我國資本市場的完善，經濟實力的增強，社會統籌必將隨著時間的推移而逐漸萎縮，基金制應占據主導地位。

1.2 籌資機制方面

目前我國企業養老保險費欠繳嚴重，除了經營狀況不好等客觀因素外，有意逃費仍然是一個重要的主觀原因。雖然我國目前實行的是“統賬結合”的基本養老金制度，在保障老年人基本生活的基礎上引進個人賬戶，意在發揮個人賬戶的激勵機制，提高老年人的福利水平。但現實情況是：“統賬結合”制度下，“搭便車”和“繳費難”的現象仍然很嚴重，個人賬戶的激勵作用并沒有真正發揮出來。究其原因，在我國目前實行的基本養老金制度中，個人賬戶的比例較小，養老受益與職工的繳費并沒有直接掛鉤。無論是來自社會統籌的繳費還是來自個人賬戶的繳費，都存在著嚴重的激勵缺失，職工對其個人賬戶的繳費和企業對社會統籌的繳費都不積極，彼此也都不關心對方或監督對方是否繳費或足額繳費，甚至兩方面都存在著“故意逃費”的動機。

1.3 會計處理方面

不符合權責發生制原則。養老金是職工工作期間為企業服務所獲取勞動報酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動報酬的即付部分，而養老金則是職工勞動報酬的延期支付部分。既然養老金是勞動報酬的一部分，因此在職工提供服務期間，企業在支付工資的同時就要按照權責發生制原則及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并計入當期成本。

2 對我國養老金會計發展的思考

對于我國企業養老金會計處理的原則，有以下幾個方面需要去改進：

（1）完善現收現付制，逐步向完全基金制轉變。雖然我國的養老金制度改革已經過這么多年，但本質上仍是現收現付制。企業是養老保險資金的主要繳納者，但由于我國國情的特殊性，我國目前的基本養老保險資金的使用權由政府控制，企業只有按期繳納保險費的義務，而沒有對自己所繳納資金的控制權和所有權，企業職工退休后到底能領取到多少養老金，取決于國家的規定和其個人賬戶的積累，企業對職工領取養老金的數額并沒有義務做任何保證，因此，從養老金制度的實施來看，我國目前的養老金制度屬于確定提存制，或者說就企業而言，還應該按照確定提存制來進行會計處理。基于這種現實情況，筆者認為，對我國現行的基本養老保險應先在現有的基礎上，完善現收現付制，以后隨著國家財力的增強，社會統籌部分的不斷萎縮和個人賬戶的做實，徹底解決隱性債務問題后，才能實現向完全基金制轉變。

（2）開征社會保障稅，消除企業和職工對養老金繳費問題認識的不足。對于企業和職工在繳費上的認識不足，政府也可以通過開征社會保障稅的方式解決。社會保障稅是為籌集特定的社會保障資金而對一切發生工薪收入的企業、職工就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對象征收的一種稅，是當今世界上許多國家籌集社會保障資金最主要的資金來源。它是隨著社會保障制度形成而產生和發展起來的。而開征社會保障稅正是為實現這種轉變提供了資金保證，它不僅為社會統籌籌資，也為個人賬戶籌資，費改稅的本身增強了籌資的強制力度，保證養老金有一個可靠的資金來源，對解決我國現行養老金制度的籌資困境將有重要意義。 

（3）在具體的會計處理中，盡量遵循權責發生制原則和披露原則，加強與國際接軌。

權責發生制原則。采用權責發生制意味著使用標準化的方法來計量期間養老金凈成本，它是能夠提供比過去會計實務中使用的成本更為真實的期間養老金凈成本的一種計量方法。權責發生制反映了基礎計劃的要求，能更好地在員工服務期間內確認員工的養老金成本，便于通過在員工的大致服務期間內確認員工養老金的報酬成本和將該成本直接地與計劃條款相聯系，從而提高了可比性和可理解性;同時，它提高了財務報告的質量，讓報告使用者能更好地理解企業所采用的向員工提供養老金及相關財務安排的范圍和效果的披露，將提供更完備和比現在的財務報告所能包含的更及時和配比的信息。

披露原則。擴大財務報告的披露范圍，使反映出來的信息比現行財務報告所能體現的信息更具及時性和完整性。我國現行的會計信息披露中，對養老金方面的信息披露幾乎沒有。首先這種做法違反了真實性原則，因為“負債是企業承擔的需在未來以資產或勞務支付的債務”，很顯然，養老金應列為企業的負債；其次這種做法違反了配比性原則“收益應與費用配比”，在實現收益時沒有確認費用；最后，這種做法無法反映企業要承擔的社會責任。除開損益表、資產負債表及現金流量表的揭示外，還需要作其他的披露，如退休計劃所覆蓋的職工，提撥基金的政策等。

加強與國際接軌。基本養老金計劃中的個人賬戶應實行確定收益計劃，該個人賬戶組成的基金應由政府社會保障機構管理，基金管理應注重風險防范、收益的穩定；企業補充養老保險計劃中的個人賬戶應實行確定提存計劃，該個人賬戶組成的基金應由參與保險計劃人自己選擇基金組織，各基金組織可以在社會保障機構的監管下從事各種投資活動，投資收益由參與保險計劃人獲得，風險由參與保險計劃人承擔。通過這些養老金計劃上的調整，以實現與西方國家的處理原則的接軌，提供可比的信息平臺。

總之， 實施養老金會計勢在必行， 要從我國的國情出發， 在理論與實踐的結合上， 不斷研究和解決養老金管理中的具體問題， 使之科學化、制度化。

參考文獻

［1］葛家澍，劉鋒.會計理論:關于財務會計概念結構的研究［M］.北京:中國財政經濟出版社，2003.

［2］中國注冊會計師教育教材編審委員會.高級財務會計［M］.北京:經濟科學出版社，2002.

［3］朱康萍.企業養老金會計準則制定的思考［J］.會計研究，2004，(3).