人民銀行內(nèi)部審計職能定位分析

一、人民銀行內(nèi)部審計職能的發(fā)展

人民銀行內(nèi)部審計成立于1998年，是我國內(nèi)部審計組織機構(gòu)成員，它接受內(nèi)審協(xié)會及本行行長的領(lǐng)導(dǎo)，依法獨立對人民銀行各職能、直屬機構(gòu)、分支機構(gòu)的財務(wù)收支及各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和檢查，依法獨立對人民銀行各職能，直屬機構(gòu)、分支機構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人及工作人員履職情況進行監(jiān)督和檢查，提出報告并作出建議的內(nèi)設(shè)職能部門，內(nèi)審監(jiān)督和檢查職能載入1999年《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》中。2003年中國人民銀行成為國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的宏觀調(diào)控部門，內(nèi)部審計由財務(wù)收支真實性、會計核算合規(guī)性為主向督促職能部門、直屬機構(gòu)、分支機構(gòu)建立健全內(nèi)控制度，完善自我約束機制方向轉(zhuǎn)變，并在內(nèi)部控制評價內(nèi)容與方法方面，作了有益的探索與嘗試，內(nèi)審職能由查錯糾弊向內(nèi)控制度評審過渡。2005年新的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》增加了對職能部門、直屬機構(gòu)、分支機構(gòu)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理監(jiān)督內(nèi)容。2006年《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》提出了內(nèi)部控制的框架性意見和方向性指導(dǎo)，由環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成的內(nèi)控機制建設(shè)成了中國人民銀行分支機構(gòu)的重任，內(nèi)審職能由單純的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向風(fēng)險、組織目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的分析與評估上。迄今為止，人民銀行內(nèi)部審計職能定位與國內(nèi)內(nèi)部審計職能吻合，內(nèi)審理論與內(nèi)審實踐正與西方內(nèi)部審計縮短差距。短短十年時間，人民銀行內(nèi)部審計跨躍了賬項式導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，結(jié)合西方內(nèi)控制度理論和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚蛑贫葘?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒅胤较虬l(fā)展，內(nèi)審理論與實踐階段性發(fā)展界線不如西方內(nèi)部審計明朗，但卻有一種站在巨人肩上看世界的感覺。

圍繞組織目標(biāo)開展監(jiān)督與評價活動，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)成了人民銀行內(nèi)部審計的本質(zhì)要求，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性和合規(guī)性及行為規(guī)范予以核實，揭示情況，作出處理決定并督促整改執(zhí)行的監(jiān)督職能是人民銀行內(nèi)部審計的基本職能；對檢查結(jié)果進行歸納總結(jié)，從中尋找最佳管理經(jīng)驗，提出可行建議的過程是人民銀行內(nèi)審評價職能行使的過程。基于監(jiān)督和檢查職能，人民銀行內(nèi)部審計對國庫、發(fā)行、固定資產(chǎn)管理、會計年終決算等業(yè)務(wù)開展了專項審計、信息技術(shù)審計和后續(xù)審計；開展了職能部門負(fù)責(zé)人及分支機構(gòu)負(fù)責(zé)人離任審計；開展了對分支機構(gòu)周期性全面審計。基于監(jiān)督和評價職能，人民銀行內(nèi)部審計對新增反洗錢和征信業(yè)務(wù)開展了賬戶管理和信貸咨詢信息系統(tǒng)管理審計與調(diào)查；對風(fēng)險高發(fā)段的基建資金管理開展了專項審計、委托審計和授權(quán)審計；在離任審計基礎(chǔ)上，對職能部門負(fù)責(zé)人及分支機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人開展了履職審計，拓展了內(nèi)部審計方式，積累了審計端口前置和過程監(jiān)督經(jīng)驗；開展了主要職能部門和縣級支行崗位整合與制度建設(shè)的調(diào)查。人民銀行內(nèi)部審計正有條不紊地開展，對職能各部門風(fēng)險評估并對職能各部門的崗位、職責(zé)、流程和制度開展描述，依據(jù)內(nèi)控側(cè)重點，開展專項審計。內(nèi)部審計由就事論事轉(zhuǎn)向?qū)κ聦θ说呢?zé)任追究，審計角色由耳目逐步轉(zhuǎn)向警察、伙伴和醫(yī)生。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N面向未來、面向戰(zhàn)略，對業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)、會計報表進行風(fēng)險分析與判斷，從源頭上實施全程風(fēng)險控制的審計活動方式。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕粋€顯著特征就是大量運用分析性復(fù)核法，開展符合性測試和實質(zhì)性測試，以確保審計證據(jù)的完整、準(zhǔn)確與真實。人民銀行內(nèi)部審計因其所處階段，收集的信息資料仍呈現(xiàn)零星、不連續(xù)、不完整，使得分析性復(fù)核法的運用受到制約，審計方法仍然停留在審閱法、核對法、驗算法和調(diào)整法。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢隽艘粋€技術(shù)上的客觀需求——信息技術(shù)的廣泛運用。人民銀行各地分支機構(gòu)內(nèi)審部門能結(jié)合實情，不同程度地開發(fā)了內(nèi)審項目檔案管理系統(tǒng)、現(xiàn)場審計操作管理系統(tǒng)和內(nèi)控評審系統(tǒng)，在提升內(nèi)審信息技術(shù)科技含量方面作了一定的探索和嘗試，一個能覆蓋內(nèi)審活動全過程的綜合管理信息系統(tǒng)尚未誕生，目前，仍然大量運用手工操作，實施的是現(xiàn)場審計操作。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€提出了一個人員素質(zhì)的內(nèi)在要求——嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)判斷。人民銀行內(nèi)審部門能夠依據(jù)內(nèi)審準(zhǔn)則把好人員入門關(guān)，但不可避免地存在“只見樹木，不見森林”；“只知其一，不知其二”的審計現(xiàn)象，審計結(jié)論離鑒證要求還存在一定的偏差，內(nèi)審人員的職業(yè)道德建樹還有待進一步加強。

二、促進人民銀行內(nèi)審職能發(fā)展的建議

內(nèi)審職能決定了內(nèi)審作用發(fā)揮空間，要使內(nèi)審出具的事實確認(rèn)書、下達(dá)的內(nèi)部審計結(jié)論與處理決定（或內(nèi)審意見書）能真正達(dá)到鑒定和證明的作用；要使內(nèi)部審計成為一個控制系統(tǒng)，成為組織目標(biāo)增值支持系統(tǒng)，成為咨詢服務(wù)管理系統(tǒng)，人民銀行內(nèi)部審計還必須從以下幾方面做出努力：

（一）掌握好符合性測試和實質(zhì)性測試的具體運用。

符合性測試能較準(zhǔn)確地界定審計抽樣框，前提是需要有一套內(nèi)部控制制度，該測試法僅僅是實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，可運用在審前調(diào)查、審計過程和報告分析階段。開展符合性測試首先必須了解被審單位業(yè)務(wù)基本情況及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，構(gòu)思理想狀態(tài)，確立測試對象、內(nèi)容、重點，擬定測試方案與調(diào)查表；其次必須將被審單位內(nèi)部控制模型、制度建立、職責(zé)分離、流程執(zhí)行、會計報表等情況，用文字說明法、制表法、流程圖法和圖文并茂法予以描述；再次將內(nèi)部控制實際狀態(tài)與理想狀態(tài)作比較，得出被審單位內(nèi)部控制制度合理與不合理，執(zhí)行與非執(zhí)行的結(jié)論，為實質(zhì)性測試提供審計證據(jù)。實質(zhì)性測試也就是進行賬證表簿核對，運用監(jiān)盤、函證、重新計算等方法審核符合性測試結(jié)果，為綜合評審提供證據(jù)的過程。明白符合性測試和實質(zhì)性測試各自運用場合，就知道當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計所做的工作正處在哪個環(huán)節(jié)上，還有哪些細(xì)致入微的工作需要補救以及內(nèi)審證據(jù)鑒證等。

（二）掌握好函證取證方法，控制好取證程序。

函證是注冊會師一道不可省略的審計程序，人民銀行內(nèi)審人員在運用函證取證法，規(guī)避審計風(fēng)險，應(yīng)對重大錯報風(fēng)險過程時，應(yīng)對影響財務(wù)報表及信息披露真實性的存款余額、往來款項、暫收暫付款項等事項進行分析性復(fù)核，對發(fā)函事項及回復(fù)函、末復(fù)函情況分別做出內(nèi)審工作底稿，發(fā)函事項還應(yīng)在內(nèi)審事實確認(rèn)書或內(nèi)審初步意見上予以陳述。發(fā)函前需認(rèn)真核對詢證事項、被詢?nèi)思暗刂罚冏C事項須經(jīng)被審單位確認(rèn)簽章，由內(nèi)審人員發(fā)出并收回，函發(fā)同時應(yīng)積極尋找替代審計程序，在函證和替代審計程序都不能提供財務(wù)報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序。

（三）內(nèi)審人員應(yīng)加強專業(yè)技能與職業(yè)判斷的自我培養(yǎng)。

站在組織管理角度，對組織管理未來目標(biāo)進行預(yù)測，這是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖罡咭螅A(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)建立在對組織內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險和內(nèi)部控制活動全面地、系統(tǒng)地分析評價上。要對由道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵機制與紀(jì)律約束等要素組成的人民銀行內(nèi)部控制環(huán)境進行評審，要對人民銀行職能部門內(nèi)部管理制度進行評審，要對人民銀行職能部門風(fēng)險進行識別與評估，除了掌握專有審計方法外，內(nèi)審人員的實戰(zhàn)能力與判斷能力影響著綜合分析評價水平。專業(yè)技能的提高在于細(xì)心積累審計工作經(jīng)驗，吸取他人長處，可在資源整合，優(yōu)勢互補過程中，提高業(yè)務(wù)技能；可通過自主學(xué)習(xí)、跟班學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，及時跟進業(yè)務(wù)。只有及時了解與掌握了審計對象的制度、規(guī)定和流程，才能談技能提高問題。凡事多問幾個“為什么”，多產(chǎn)生幾個“可能是這樣”、“可能是那樣”的念頭，持一定職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)質(zhì)疑，關(guān)注現(xiàn)象間的關(guān)聯(lián)性，學(xué)會運用演繹推理法和歸納推理法，提高分析判斷能力，不放松行為指南與道德規(guī)范的學(xué)習(xí)與修煉，永葆“獨立、客觀、正直、勤勉”的內(nèi)審職業(yè)操守。

（四）拓展內(nèi)審方式，逐步向非現(xiàn)場審計為主的方向扭轉(zhuǎn)。

咨詢職能除了受制于內(nèi)審人員素質(zhì)外，還受制于信息資料快捷與便利。內(nèi)審公文傳輸實現(xiàn)了信息化，打造了半個快捷空間。運用信息技術(shù)創(chuàng)建資料庫、分析庫，不僅要創(chuàng)建項目審計資料庫，還要創(chuàng)建內(nèi)審工作自身信息資料庫，使內(nèi)審工作各個環(huán)節(jié)都置于科技包裝當(dāng)中，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，隨時掌握方針、政策、法規(guī)、制度動態(tài)；隨時開展對職能部門靜態(tài)數(shù)據(jù)合規(guī)性分析；靈活便捷地選擇現(xiàn)場審計對象，進行過程控制、適時跟蹤，實現(xiàn)審計端口前置，為管理決策層、內(nèi)部控制活動提供有力的咨詢服務(wù)。致力于內(nèi)審軟件的開發(fā)，制定并出臺與非現(xiàn)場審計相匹配的內(nèi)審資料報送制度和操作流程，加快審計手段由手工為主向計算機處理業(yè)務(wù)為主方向轉(zhuǎn)變的步伐。

（五）拓展內(nèi)審空間，積極探索人民銀行效益審計工作之路。

效益審計是建立在內(nèi)控制度評審基礎(chǔ)上，與風(fēng)險管理聯(lián)系最為密切的一種審計方法，是對組織管理過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。人民銀行效益審計中的“3E”依次集中體現(xiàn)在控制與保障并重的財務(wù)支出管理方式、科學(xué)決策與資源利用、業(yè)績評價與績效工資掛購的激勵約束機制上。以“3E”為審計目標(biāo)的效益審計，對于人民銀行內(nèi)審人員來說還是一個全新的概念，僅在理論上對效益審計作了積極的探究，尚缺乏統(tǒng)一的效益審計依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、內(nèi)容和方法，人民銀行內(nèi)審人員還必須致力于這方面的研究，總結(jié)制定出效益審計工作制度與規(guī)定，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

（六）轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，促使內(nèi)審成為組織管理模式轉(zhuǎn)變的助推器。

內(nèi)審服務(wù)于組織，受制于組織，有什么樣的組織管理模式，就會有什么樣的內(nèi)審角色定位。人民銀行內(nèi)審職能要從監(jiān)督為主向服務(wù)為主轉(zhuǎn)變，必須堅持用科學(xué)發(fā)展觀的理論指導(dǎo)內(nèi)審工作實踐，一切圍繞有利于“發(fā)展”開展工作，從強化內(nèi)部管理入手，提升內(nèi)審工作質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，用戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，對組織管理過程存在的風(fēng)險進行評析和預(yù)測，本著“有為有位”的工作宗旨，為構(gòu)筑全面風(fēng)險管理的人民銀行內(nèi)部控制組織機制，提供最有效的服務(wù)。

（作者單位：中國人民銀行上饒中心支行）