一、西方各國稅務會計模式的特點
由于稅法立法背景、會計規(guī)范方法、經(jīng)濟體制、企業(yè)組織形式及社會文化等因素的不同,世界各國實行的稅務會計模式也有所不同。
(一)美國為代表的財稅分離稅務會計模式
1.美國稅務會計模式形成的環(huán)境。
美國證券市場發(fā)達,實行完全開放的市場經(jīng)濟體制,企業(yè)通過資本市場可以較容易地募集所需資金,投資體制以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主,政府不直接干預經(jīng)濟,投資者將財務報表及企業(yè)未來的展望作為持股的重要參考,要求企業(yè)提供真實、公允的會計信息。個人主義傾向嚴重,風險意識較強,集權(quán)程度較低的社會文化在無形當中也對稅務會計模式的形成產(chǎn)生了一定影響。
美國屬于普通法系,會計核算規(guī)范管理形式屬于民間型,會計核算規(guī)范準則由民間的職業(yè)會計師協(xié)會制定,以公認會計原則為核心,立法對會計規(guī)范無直接影響,會計準則只是提供原則性指導,會計制度具有彈性,會計人員可依據(jù)實際情況結(jié)合個人專業(yè)判斷來選擇最合適的方法,這一靈活性必然與稅務會計受稅法制約的原則相矛盾,也決定了會計法規(guī)制度和稅法的不統(tǒng)一。
2.美國稅務會計模式的特點。
在以上客觀因素的影響和作用下,美國形成了財稅分離稅務會計模式。財務會計有充分的獨立性,會計處理遵循會計準則,而會計準則幾乎獨立于稅法之外,企業(yè)的納稅事項則通過稅務會計另行處理。……