一、西方各國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)
由于稅法立法背景、會(huì)計(jì)規(guī)范方法、經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)組織形式及社會(huì)文化等因素的不同,世界各國實(shí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也有所不同。
(一)美國為代表的財(cái)稅分離稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
1.美國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式形成的環(huán)境。
美國證券市場發(fā)達(dá),實(shí)行完全開放的市場經(jīng)濟(jì)體制,企業(yè)通過資本市場可以較容易地募集所需資金,投資體制以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主,政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì),投資者將財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)未來的展望作為持股的重要參考,要求企業(yè)提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。個(gè)人主義傾向嚴(yán)重,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng),集權(quán)程度較低的社會(huì)文化在無形當(dāng)中也對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成產(chǎn)生了一定影響。
美國屬于普通法系,會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式屬于民間型,會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)則由民間的職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定,以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心,立法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范無直接影響,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是提供原則性指導(dǎo),會(huì)計(jì)制度具有彈性,會(huì)計(jì)人員可依據(jù)實(shí)際情況結(jié)合個(gè)人專業(yè)判斷來選擇最合適的方法,這一靈活性必然與稅務(wù)會(huì)計(jì)受稅法制約的原則相矛盾,也決定了會(huì)計(jì)法規(guī)制度和稅法的不統(tǒng)一。
2.美國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)。
在以上客觀因素的影響和作用下,美國形成了財(cái)稅分離稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性,會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎獨(dú)立于稅法之外,企業(yè)的納稅事項(xiàng)則通過稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理?!?br>