積極探索 穩(wěn)步推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)

近年來，隨著地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府?dāng)U大了城市規(guī)模，加大了基礎(chǔ)設(shè)施的投入。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)這一形勢(shì)發(fā)展，都不同程度地開展了固定資產(chǎn)投資審計(jì)，有效地發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)了項(xiàng)目管理和建設(shè)成本控制，提高了工程項(xiàng)目的投資效益。但是，固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)配套法規(guī)還不健全，審計(jì)方法還不夠成熟，審計(jì)內(nèi)容還不完善，在審計(jì)實(shí)踐中，始終存在一些問題。

一、縣級(jí)固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題

1.固定資產(chǎn)投資審計(jì)主要是真實(shí)性、合法性審計(jì)，效益審計(jì)開展較少。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)的新課題，評(píng)價(jià)指標(biāo)多，需要綜合的知識(shí)。目前開展的固定資產(chǎn)投資審計(jì)絕大數(shù)是事后審計(jì)，審計(jì)金額大，加上固定資產(chǎn)投資市場較為復(fù)雜，容易滋生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，客觀上使審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而難以開展效益審計(jì)，為固定資產(chǎn)投資作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。

2.固定資產(chǎn)投資審計(jì)基本上是事后審計(jì)，事前和事中審計(jì)不夠。固定資產(chǎn)投資是公共財(cái)政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國家財(cái)政審計(jì)的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國家財(cái)政審計(jì)開展工作，財(cái)政資金走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟到哪里。但由于受人力、物力等因素制約，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展事后審計(jì)，側(cè)重于工程決算審計(jì)，對(duì)財(cái)政資金未能實(shí)行全程監(jiān)督，為審計(jì)質(zhì)量控制帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.固定資產(chǎn)投資審計(jì)任務(wù)重與固投審計(jì)人才短缺、人員素質(zhì)不高的矛盾比較突出。現(xiàn)階段，隨著政府投資的日益增多，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的任務(wù)重、對(duì)象多、時(shí)間緊，而縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，難以滿足綜合性強(qiáng)、層次高的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要。現(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)主要定位在核實(shí)工程造價(jià)、防止工程高估冒算及損失浪費(fèi)等方面，對(duì)于其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)的較少，服務(wù)宏觀決策的功能發(fā)揮不充分，審計(jì)質(zhì)量不高。

4.在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。目前，固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，加之固定資產(chǎn)投資審計(jì)起步晚，審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得不夠，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)質(zhì)量難以得到有效保證。

5.固定資產(chǎn)投資審計(jì)中工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)未形成有機(jī)結(jié)合。目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)力量不足、復(fù)合型人才缺乏等因素的制約，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中往往注重工程造價(jià)審計(jì)，忽視甚至不對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)中蘊(yùn)含的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，給審計(jì)留下了死角。實(shí)踐證明，只有工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能揚(yáng)長避短，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，避免審計(jì)資源的浪費(fèi)和審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、穩(wěn)步推進(jìn)縣級(jí)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策

1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，積極推行效益審計(jì)。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)要從真實(shí)、合法審計(jì)逐步轉(zhuǎn)到效益審計(jì)上來，考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)格的適用性、資金使用方向的正確性、使用效益的綜合性、使用過程的公平性，檢查投資項(xiàng)目對(duì)經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境等的影響，將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向深層次、高水平方向推進(jìn)。

2.探索投資審計(jì)關(guān)口前移的方法，積極開展以重點(diǎn)項(xiàng)目為主的跟蹤審計(jì)工作，促進(jìn)提高資金效益。關(guān)注投資論證、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、監(jiān)理、隱蔽工程簽證和工程決算等環(huán)節(jié)，對(duì)立項(xiàng)論證、工程設(shè)計(jì)與預(yù)算、工程招投標(biāo)、征地拆遷等重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中的監(jiān)理結(jié)論、隱蔽工程簽證、主要材料的市場采購、部分已完子項(xiàng)目工程結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行事中檢查，建立資料庫，保存相關(guān)局面資料和影像資料，為今后的決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。

3.引進(jìn)復(fù)合型人才，建立人才培訓(xùn)機(jī)制，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是積極爭取地方政府的支持，確保審計(jì)經(jīng)費(fèi)；二是采用引進(jìn)來送出去的方式，從高等院校或社會(huì)中介組織招聘優(yōu)秀人才。通過脫產(chǎn)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)一批既懂財(cái)務(wù)管理，又懂工程造價(jià)，而且能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，熟悉政策、法規(guī)的全方位復(fù)合型人才，整體提升審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)實(shí)力。

4.積極創(chuàng)造有利條件，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)有機(jī)結(jié)合。在日常的固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，緊緊抓住財(cái)務(wù)收支這條主線，以工程造價(jià)審計(jì)為根本，把財(cái)務(wù)收支融入到工程項(xiàng)目審計(jì)之中。一看項(xiàng)目計(jì)劃的預(yù)算執(zhí)行，看有無擅自變更項(xiàng)目計(jì)劃，弄清變更的真實(shí)原因，檢查變更手續(xù)是否完備，有無虛列項(xiàng)目和漏項(xiàng)的情況，核實(shí)工程造價(jià)，做到縱向?qū)彽降住６错?xiàng)目資金的往來情況，看資金的走向是否縱向流動(dòng)，有無與項(xiàng)目建設(shè)單位無關(guān)事宜資金橫向流動(dòng)。通過二者的有機(jī)結(jié)合，相互驗(yàn)證投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、效益性。

（作者單位：靖安縣審計(jì)局）