稅收規避問題的法律探討

稅收作為一種無直接對價的財富剝奪，人們天生就有規避它的自然沖動，因而最廣義的稅收規避的概念包括了人們所有試圖減少或消除稅負的行為。規避稅收的強烈動機雖然促成了人們層出不窮的稅收規避行為，并在事實上減少了國家的財政收入，但稅法本身也常常利用人們這種減少或消除稅負的動機設計出眾多的稅收優惠措施來引導人們的經濟活動，也就是所謂的“寓禁于征”。由此也可以看出，稅收規避并不完全是在法律或道德上應當遭到否認的行為。本文所關注的稅收規避并不是廣義上的稅收規避，而是在稅法與民商法聯動關系的沖突中所產生的稅收規避，也就是納稅人濫用民事權利，利用民商事法律關系的多樣性和形成的自由性，違背稅法目的，達到其減少或消除其稅負的行為。

一、稅收規避行為是否合法

是否應當否認稅收規避行為，需要解決的是稅收規避行為的合法性問題，也就是稅收規避行為是合法行為，還是非法行為，抑或其他？對此存在不同的看法，第一種認為，稅收規避是合法行為，因為其行為并不違反稅法規定的文義，并且是私法上的合法行為，選擇何種方式是納稅人的行為自由；第二種認為，稅收規避是違法行為，稅收規避行為雖然形式合法，但是實質違法，主要是違反了稅法的宗旨，不符合量能課稅的公平原則，有損稅法的實質正義；第三種觀點認為，稅收規避行為是一種脫法行為，也就是說行為既非合法，也非違法，其本質在于利用法律的漏洞，實現一定的行為目標，同時達成法律無法對其進行適用的目的?！?br>