國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型及實(shí)例分析

[摘 要] 本文立足于國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行，以其內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，在對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論#65380;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法#65380;會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定的基礎(chǔ)之上，結(jié)合銀行內(nèi)部特征，形成一套指標(biāo)方案，利用層次分析法(AHP)確定指標(biāo)權(quán)重，并引入模糊綜合評(píng)價(jià)法(FCE)作為計(jì)算評(píng)價(jià)結(jié)果的手段，最終建立商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型#65377;同時(shí)結(jié)合具體銀行實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)施，實(shí)例驗(yàn)證模型在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用#65377;

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn);模糊綜合評(píng)價(jià);評(píng)估模型;層次分析法

[中圖分類號(hào)]F830.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2008)14-0029-04

0 引 言

商業(yè)銀行作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“總樞紐”和金融信貸中心，發(fā)揮著融通資金#65380;引導(dǎo)資產(chǎn)流向和調(diào)節(jié)社會(huì)供需平衡等諸多不可替代的重要作用#65377;然而，商業(yè)銀行在營(yíng)運(yùn)過程中每時(shí)每刻都面臨著各種金融風(fēng)險(xiǎn)，除了傳統(tǒng)意義上的信用風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)之外，操作風(fēng)險(xiǎn)也是銀行所要面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)之一#65377;會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)作為其更進(jìn)一步的細(xì)化，重視與加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的研究與分析，在理論層面和實(shí)際應(yīng)用中都具有較大的現(xiàn)實(shí)意義#65377;

在對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查與研究的基礎(chǔ)之上，可以看出從進(jìn)入21世紀(jì)以來，對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制措施有所加強(qiáng)，例如《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的實(shí)施#65380;會(huì)計(jì)內(nèi)控平臺(tái)的引入#65380;會(huì)計(jì)異常信息預(yù)警等，但在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面還處于空白階段或僅僅是從某一具體方面進(jìn)行切入，例如柜員操作#65380;賬戶管理等，而對(duì)全行#65380;分行或營(yíng)業(yè)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行總體把握的相對(duì)較少#65377;因此本文從這一角度出發(fā)，構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，并將其以信息系統(tǒng)的形式應(yīng)用于實(shí)際銀行中#65377;

1 銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型構(gòu)建

1. 1銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)界定

商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大體可概括為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)#65380;信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)#65377;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是操作風(fēng)險(xiǎn)的一部分，而操作風(fēng)險(xiǎn)又可以從外部和內(nèi)部進(jìn)行區(qū)分，故會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣來自于銀行內(nèi)部與外部#65377;在本文中明確研究范圍為商業(yè)銀行的內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)，具體范圍界定如圖1所示#65377;

1. 2銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本方法

銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估就是根據(jù)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的現(xiàn)有數(shù)據(jù)，對(duì)其中產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程#65377;就目前的理論研究與實(shí)際情況而言，在銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，各指標(biāo)劃分與確定的界限還比較模糊，偏于定性且很難具體細(xì)化;獲取的信息具有不確定性;同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)度量也沒有統(tǒng)一#65380;確定且應(yīng)用比較成熟的方法;專家對(duì)指標(biāo)的認(rèn)知存在偏差，較難量化#65377;本文考慮銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的模糊性，同時(shí)在研究相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上，確定以模糊綜合評(píng)價(jià)法作為評(píng)估方法，建立商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型#65377;

1. 3評(píng)估模型的構(gòu)建步驟

(1)明確評(píng)價(jià)對(duì)象

評(píng)價(jià)對(duì)象的自身特點(diǎn)往往決定了評(píng)價(jià)的內(nèi)容#65380;方式以及評(píng)價(jià)方法#65377;本模型的評(píng)價(jià)對(duì)象為國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，目前的研究還無法對(duì)其進(jìn)行全方位的量化，因此引入模糊集理論#65377;

(2)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并確定權(quán)重

在明確對(duì)象之后，建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系#65377;指標(biāo)體系一般由評(píng)價(jià)指標(biāo)#65380;指標(biāo)權(quán)重和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)3個(gè)部分組成:評(píng)價(jià)指標(biāo)為反映研究對(duì)象某一方面特征狀態(tài)的要素;權(quán)重表示某一要素在其他要素不變的情況下對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度，以及在系統(tǒng)中發(fā)揮的作用;而評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)施的行動(dòng)指南與細(xì)則#65377;評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)具有科學(xué)性#65380;可比性和正確的導(dǎo)向，必須符合國(guó)有商業(yè)銀行的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，以確保評(píng)估結(jié)果的真實(shí)#65380;確切#65377;

1)評(píng)價(jià)指標(biāo)

通過對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的界定，借鑒銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的分類，排除銀行外部原因產(chǎn)生的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)與商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的專家以及某國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算部相關(guān)人員進(jìn)行訪談#65380;調(diào)查#65380;討論#65377;本文確定以原因#65380;事件#65380;結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)分類角度作為區(qū)分的參考，將指標(biāo)體系分為以下五大類:

①會(huì)計(jì)柜員指標(biāo):國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)大部分來自內(nèi)部，其中關(guān)鍵之一是人為因素造成的#65377;無論柜員操作失誤，還是參與犯罪，都將導(dǎo)致嚴(yán)重后果#65377;因此評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)將會(huì)計(jì)柜員管理作為指標(biāo)之一#65377;

②業(yè)務(wù)流程管理指標(biāo):它是維持會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)正常#65380;順暢運(yùn)作的關(guān)鍵因素#65377;業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是否合理以及執(zhí)行是否規(guī)范將直接影響風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生#65377;

③信息系統(tǒng)因素指標(biāo):信息平臺(tái)已經(jīng)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到全面應(yīng)用#65377;雖然這樣的改變使得柜員的操作時(shí)間#65380;計(jì)算正確性以及操作便利性得到了很大程度上的提高，但其本身不可避免的風(fēng)險(xiǎn)性，也會(huì)在會(huì)計(jì)的實(shí)際操作中顯現(xiàn)出來#65377; 因此，信息系統(tǒng)因素指標(biāo)的確定是銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)使然#65377;

④內(nèi)部監(jiān)控指標(biāo):隨著對(duì)銀行內(nèi)部監(jiān)控的越發(fā)重視，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)控也自成體系#65377;我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的頻繁發(fā)生很大程度上與內(nèi)部監(jiān)管的不健全有直接關(guān)系#65377;由于操作風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過加強(qiáng)銀行內(nèi)部管理來進(jìn)行預(yù)防#65377;

⑤銀行財(cái)務(wù)狀況指標(biāo):銀行財(cái)務(wù)狀況是銀行控制會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和后盾，故將其列為會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)之一#65377;

2)權(quán)重確定方式

目前，常用的定權(quán)方法有經(jīng)驗(yàn)判斷法#65380;模糊優(yōu)先關(guān)系排序法#65380;層次分析法#65380;專家打分法等#65377;結(jié)合國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的特性與特點(diǎn)，以及確定權(quán)重分配方法的原則——科學(xué)性#65380;權(quán)威性#65380;可操作性，采用應(yīng)用比較成熟的層級(jí)分析法(AHP)作為主要的分配方法，以最大限度地保證權(quán)重分配的合理性和切實(shí)性#65377;

AHP方法，是美國(guó)著名運(yùn)籌學(xué)家T. L. Saaty教授提出的一種系統(tǒng)分析方法#65377;該方法是一種采用定量和定性分析相結(jié)合的多目標(biāo)決策方法，能夠有效地分析目標(biāo)準(zhǔn)則體系層次之間的非序列關(guān)系，測(cè)度決策者的判斷和比較#65377;由于其思路簡(jiǎn)單明了#65380;易于應(yīng)用，近年來在國(guó)內(nèi)外得到了廣泛的應(yīng)用#65377;其核心在于將決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷予以量化，從而為決策者提供定量形式的決策依據(jù)，在目標(biāo)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的情況下更為實(shí)用#65377;應(yīng)用AHP方法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重系數(shù)，實(shí)際上是在建立有序遞階的指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，通過指標(biāo)之間的兩兩比較對(duì)體系中各指標(biāo)予以優(yōu)劣評(píng)判，并利用這種評(píng)判結(jié)果來綜合計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)#65377;

3)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)重分配過程中必須考慮的定權(quán)因素#65377;專家在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，除了查看的銀行數(shù)據(jù)#65380;文檔需具有一致性之外，所參考的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)保持一致，否則評(píng)價(jià)結(jié)果就沒有橫向比較的意義#65377;

綜合以上3點(diǎn)，形成本模型的指標(biāo)體系，具體見表1#65377;

(3)確定評(píng)價(jià)模型

本階段要求確定參與評(píng)價(jià)的人員，選定評(píng)價(jià)原則和相應(yīng)的評(píng)價(jià)模型#65377;本模型的主要評(píng)價(jià)人員為銀行領(lǐng)域的專家，以及各銀行實(shí)際參與評(píng)價(jià)的監(jiān)督部門和會(huì)計(jì)結(jié)算部門的領(lǐng)導(dǎo)或柜員#65380;銀監(jiān)會(huì)人員等#65377;本模型將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為5級(jí)，見表2#65377;評(píng)價(jià)模型根據(jù)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)這一評(píng)價(jià)對(duì)象的特性，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法作為綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算方法#65377;

模糊綜合詩(shī)人法(FCE)是一種應(yīng)用非常廣泛，并且在長(zhǎng)期實(shí)踐中被證明是十分有效的模糊數(shù)學(xué)方法#65377;其基本思想是利用模糊線性變換原理和最大隸屬度原則考慮與評(píng)價(jià)事物相關(guān)的各種因素，對(duì)其做出合理的綜合評(píng)價(jià)#65377;

按照確定的標(biāo)準(zhǔn)，從眾多的單一評(píng)判中獲得對(duì)某個(gè)或某類對(duì)象的整體評(píng)價(jià)，稱為綜合評(píng)判#65377;它是對(duì)受到多個(gè)因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€(gè)總的評(píng)價(jià)，日常生活和科研工作中經(jīng)常遇到的問題，如產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)定#65380;科技成果鑒定的評(píng)價(jià)等，都屬于綜合評(píng)判問題#65377;由于從多方面對(duì)事物進(jìn)行評(píng)價(jià)難免帶有模糊性和主觀性，采用模糊數(shù)學(xué)的方法進(jìn)行綜合評(píng)判將使結(jié)果盡量客觀，從而取得更好的實(shí)際效果#65377;

(4)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)

主要內(nèi)容包括量化不同評(píng)價(jià)指標(biāo)的屬性值#65380;給指標(biāo)賦予權(quán)重#65380;逐層評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)容#65377;根據(jù)模糊綜合評(píng)判的實(shí)施步驟，以層次分析法的計(jì)算結(jié)果為指標(biāo)體系的權(quán)重，得出國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)判結(jié)果#65377;

(5)輸出評(píng)價(jià)結(jié)果并解釋其意義

在國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)判結(jié)果的基礎(chǔ)上對(duì)評(píng)價(jià)銀行以及其會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)情況做出分析#65380;說明#65377;

2 銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型系統(tǒng)化應(yīng)用

在具體銀行的實(shí)施過程中，單以理論模型的形式進(jìn)行操作是不現(xiàn)實(shí)的，也是缺乏計(jì)算精度的，因此模型的實(shí)際應(yīng)用須依賴信息系統(tǒng)的支持#65377;由于篇幅原因，具體系統(tǒng)的需求分析#65380;結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與開發(fā)在此不作介紹，直接展示其應(yīng)用結(jié)果#65377;

2. 1評(píng)估模型應(yīng)用環(huán)境

本系統(tǒng)在C銀行進(jìn)行實(shí)施與應(yīng)用，C銀行的資產(chǎn)規(guī)模#65380;分銷網(wǎng)絡(luò)#65380;客戶基礎(chǔ)#65380;盈利能力以及成長(zhǎng)性基本介于中國(guó)大型銀行和中型銀行之間#65377;在境內(nèi)100多個(gè)城市擁有的網(wǎng)點(diǎn)數(shù)超過2 500個(gè)，城市覆蓋率較大，分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量眾多#65377;同時(shí)伴隨著該銀行的不斷發(fā)展，基本面得到逐步改善;業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型取得進(jìn)展;IT系統(tǒng)的改造正進(jìn)一步推進(jìn)#65377;以該銀行作為系統(tǒng)的實(shí)施環(huán)境是具有代表性的#65377;

2. 2評(píng)估系統(tǒng)應(yīng)用過程

在信息平臺(tái)搭建完成的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作#65377;首先對(duì)銀行后督部門#65380;分行會(huì)計(jì)結(jié)算部柜員#65380;支行業(yè)管科人員#65380;路支行柜組長(zhǎng)#65380;評(píng)估小組成員等相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員以及參與本次評(píng)估工作的人員進(jìn)行培訓(xùn)#65377;同時(shí)為保證評(píng)估流程的順利進(jìn)行，在一段時(shí)間內(nèi)平臺(tái)提供給用戶進(jìn)行試用，并要求在該時(shí)間段內(nèi)各部門提交相關(guān)文檔以及數(shù)據(jù)，例如柜員輪崗輪調(diào)報(bào)表#65380;工作日志#65380;業(yè)務(wù)印章交接記錄等#65377;本次評(píng)估工作以C 銀行上海分行作為評(píng)估對(duì)象，評(píng)估小組由銀行后督部門以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成，專家小組由銀行科技部#65380;會(huì)計(jì)結(jié)算部#65380;會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員#65380;銀行領(lǐng)域的專家共11位組成#65377;

(1)根據(jù)指標(biāo)體系進(jìn)行打分操作

專家進(jìn)入系統(tǒng)后根據(jù)界面的指標(biāo)選擇進(jìn)行打分操作，見圖2#65377;

(2)系統(tǒng)計(jì)算并分配權(quán)重

系統(tǒng)平臺(tái)在后臺(tái)對(duì)專家的打分進(jìn)行匯總#65380;處理，利用層次分析法原理確定權(quán)重，圖3為部分指標(biāo)的權(quán)重#65377;

(3)專家評(píng)估

專家根據(jù)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表確定銀行的指標(biāo)等級(jí)，圖4為某專家的評(píng)估操作#65377;

(4)計(jì)算綜合指數(shù)#65380;確定等級(jí)

系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算C銀行的綜合指數(shù)，根據(jù)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)得出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，見圖5#65377;

(5)綜合分析

評(píng)估小組根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分析#65377;

從本次評(píng)估工作可以看出，C銀行上海分行的內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)處于B等級(jí)，也就是銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率較小，內(nèi)部控制情況良好，有較好的風(fēng)險(xiǎn)防范體制#65377;這與銀行目前情況相符#65377;

根據(jù)該銀行的董事會(huì)報(bào)告:截至2006年年末，公司不良貸款余額同比下降0.34億元和0.36個(gè)百分點(diǎn)，連續(xù)3年實(shí)現(xiàn)“雙降”;案件專項(xiàng)治理工作取得成效，案件發(fā)生率逐年下降，案件成功堵截率逐年上升#65377;同時(shí)，公司數(shù)據(jù)大集中工程全面完成，數(shù)據(jù)中心投入運(yùn)行，管理會(huì)計(jì)一期順利推廣，人力資源管理改革全面實(shí)施#65377;在內(nèi)部控制制度#65380;風(fēng)險(xiǎn)管理#65380;會(huì)計(jì)審計(jì)等方面審議有關(guān)議案和報(bào)告達(dá)25項(xiàng)之多#65377;可以看出C銀行的內(nèi)控環(huán)境良好#65380;內(nèi)控措施在數(shù)量上和覆蓋面上都達(dá)到了一定的水平#65377;該公司也在董事會(huì)上指出:該銀行在體制機(jī)制上還沒有真正發(fā)生脫胎換骨式的變化，風(fēng)險(xiǎn)管理#65380;內(nèi)部控制#65380;創(chuàng)新機(jī)制還沒有達(dá)到理想的改革目標(biāo)，資產(chǎn)收益率#65380;凈資產(chǎn)收益率等核心財(cái)務(wù)指標(biāo)的增長(zhǎng)潛力還需要進(jìn)一步鞏固#65380;挖掘和發(fā)展等#65377;這也是評(píng)估結(jié)果的體現(xiàn)之一，還有逐步完善與提高的空間#65377;

3 結(jié)束語

我國(guó)加入WTO已有一段時(shí)間，各個(gè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)全方位對(duì)外開放，國(guó)有商業(yè)銀行所面臨的沖擊是巨大的#65377;在這樣的形勢(shì)下，管理水平標(biāo)準(zhǔn)必須向國(guó)際化水平靠攏，因此必須提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度#65377;同時(shí)，計(jì)算機(jī)#65380;信息技術(shù)的發(fā)展也使得一般的銀行業(yè)務(wù)操作流程發(fā)生了質(zhì)的變化，這些都要求我們重新審視銀行風(fēng)險(xiǎn)管理#65377;

本文以國(guó)有商業(yè)銀行為研究背景，將其內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)作為研究對(duì)象，在對(duì)其進(jìn)行界定的基礎(chǔ)之上，結(jié)合綜合評(píng)價(jià)的方式方法，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，使風(fēng)險(xiǎn)的控制過程更加完善#65380;系統(tǒng)#65377;為驗(yàn)證本模型的可操作性，將其以信息系統(tǒng)的方式在某國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行進(jìn)行實(shí)施，實(shí)例驗(yàn)證其可行性#65377;

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