完善石油企業所得稅的思考

［摘 要］ 石油企業作為我國的納稅第一大戶，其稅制問題一直備受關注，新企業所得稅法及實施條例的出臺，在一定程度上減輕了石油企業的負擔，但對石油企業而言，依然存在一定的不合理性。本文指出了目前石油企業所得稅存在的主要問題，并提出了完善石油企業所得稅的政策建議。

［關鍵詞］ 石油企業；所得稅；政策建議

［中圖分類號］F810.424［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）21-0057-02

石油企業所得稅是指國家對石油企業的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

一、石油企業所得稅存在的主要問題

我國目前實行通用稅制，并沒有專門針對石油行業來制定石油財稅制度，因此，石油企業只能按照現行企業所得稅法和一些相關規定來納稅，這就難免出現一些不盡合理的地方，主要表現在以下幾個方面。

1． 石油企業所得稅不符合石油行業生產特點

在石油企業中，處于上游的油田企業占據重要地位，是整個石油行業最主要的稅收承擔者。眾所周知，一個油田從投入開發直至枯竭大體要經過上產期、穩產期和遞減期等幾個階段，在穩產期石油開采的效益最大，在遞減期尤其是在遞減后期石油企業開發石油資源的利潤逐步降低直至盈虧平衡點，最后在開采石油不再獲利的情況下廢棄油田。但是，按照目前的企業所得稅制，從穩產期到遞減期乃至在瀕臨枯竭時，企業所得稅的稅負基本上是一致的，這樣就會導致石油企業在油田開發的穩產期獲得超額收益，在開發后期要么虧損生產，要么在還有較高技術及采收潛力的情況下提前廢棄油田。相對于我國石油資源并不豐富且越來越依賴于國際石油市場的現狀而言，現行企業所得稅政策顯然既不利于石油資源的有效利用，也不符合保障石油安全的要求。另外，油田企業因油品、豐度、地質構造等的不同，其開采效益差距很大，而現行的石油資源稅費不足以充分體現這一差距，所以，統一適用同一稅率，顯然不公平，使得邊際油田承受過重的稅收負擔。

2． 石油企業所得稅法和會計制度使石油企業所得稅虛增

我國現行稅制和會計制度，不允許勘探費用完全計入成本，造成石油企業成本費用不完全，所得稅稅基虛增，加重了企業稅負，加劇了資金短缺的矛盾，也削弱石油企業的籌資能力。由于油田企業生產經營過程的特殊性和復雜性，構成產品的材料消耗不能從產品本身表現出來。而在產品生產過程中，投入的環節多而且成本結構多層次，不確定的成本因素投入較多。這些投入費用在國稅發[2000]84號文件中很難找到政策依據，致使主管稅務機關在納稅認定中將這些實際為油田生產經營支出的生產性費用支出項目作為所得稅納稅調整項，增加了油田企業所得稅稅負。

我國現行企業所得稅法與石油會計制度存在著一些不協調地方，石油企業稅基界定不夠規范。如會計和稅法對無形資產處理的差異，會計準則規定投資者投入的無形資產，按投資方確定的價值作為實際成本；而稅法卻按評估確認或者合同、協議約定的金額計價。會計準則規定自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費等費用，作為無形資產的實際成本，在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金及借款費用等，直接計入當期損益；稅法卻規定按照開發過程中的實際支出支付。由此可見，石油企業自行開發的無形資產及投資各方投入的無形資產的價值如何確認，是稅務人員審核企業在納稅申報中對無形資產及當期損益計價是否調整的重點環節，也容易造成石油企業所得稅稅基擴大，多繳所得稅。

3． 石油企業所得稅難于兼顧中央和地方利益的公平

《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》已經明確規定了中央企業上繳企業所得稅歸國家所有，中石油及所屬全資子公司與分公司、中石化及所屬全資子公司與分公司均屬于中央企業。如勝利油田分公司的企業所得稅屬于中央政府固定收入，其中40%在當地預繳，60%匯繳到股份公司總部。通過對勝利油田2002年以來上交稅額在各級財政的分配數據研究，不難發現從2002年開始，各級財政都呈現上升趨勢，其中省級收入和市級收入增長非常平緩，而中央收入增長速度較快，其增長過快的主要因素是因為企業所得稅的大幅增長。這樣使得中央收入所占比例越來越大，近5年數據顯示，中央收入占各級財政總收入的比例達到81%，省級和市級收入一共占19%，地方政府財政收入比例偏低。從中央收入所占比例的變動來看，從2002年的77.94%上升到2006年的81.78%，共上升了3.84個百分點；反之，省級收入所占比例從16.95%下降到13.02%，市級收入從4.66%下降到3.85%。分配比例的變化，使得地方政府的積極性有所下降，于是出現了一些地方政府的不作為現象。目前，石油企業上繳稅額當中，所得稅占40%左右，由于油田企業所得稅為中央稅，其增減變動將不可避免地影響到中央和地方收入的相對變動，因此，現行石油企業所得稅難于兼顧中央和地方的利益公平。

二、完善石油企業所得稅的政策建議

上述問題的解決，必須依賴于相關稅收政策的出臺，建議在調整石油企業所得稅的過程中，采取如下政策：

1． 實行級差石油企業所得稅稅率

考慮到油田所在的區域、資源條件、地質條件和開發階段等對石油企業的影響，我國對石油企業征收的企業所得稅應區別對待，實行不同的所得稅稅率。油田穩產期和原油產量遞減初期，即原油生產綜合含水率低于85%以前，可實行國家統一標準的稅率，即25%的企業所得稅稅率。新開發的油田，在油田開發的初期，即原油產量未達到設計產量時期，由于該階段投入資金量大、開發風險較高，可實行較低的所得稅稅率，建議稅率為15%左右。三次采油、綜合含水率95%以上的油田、特稠油、沙漠油田、灘海油田、湖區油田、良田油田和低滲透稠油等非常規油田開發，可實行低稅率甚至零所得稅稅率。

2． 建立起完全成本核算制度和固定資產加速折舊制度

國外油氣開采業普遍實行完全成本制度和加速折舊制度，其中用于維持簡單再生產的費用可按實際發生額直接計入成本在當期核銷，風險沉沒資金可以全部，甚至額外附加一定比例列入當期損益在所得稅前予以扣除，從而得到及時回收；用于擴大再生產的固定資產投資可采取加速折舊的辦法進入成本，從而加快回收。

借鑒國外的經驗，建議建立石油企業的完全成本制度，允許勘探費用完全計入成本，以降低勘探企業虛增的所得稅稅基；建立固定資產加速折舊制度，鼓勵石油企業投資，促進石油工業的發展，可以采用提前回收的做法，即允許石油企業在回收勘探開發費用和計提固定資產折舊時按高于原值的一定百分比進行回收和折舊；適當擴大應納所得額扣除范圍，對石油企業的勘探開發投資、科研投資、環保投資和節能投資等應實行所得稅抵免政策，抵免額可考慮定為投資額的5%~15%；對石油企業用于再投資的利潤免征所得稅。

3． 變石油企業所得稅為共享稅

由于現行分稅制是以企業隸屬關系來劃分企業所得稅的歸屬，即凡中央企業交納的所得稅為中央財政收入，地方企業交納的所得稅為地方政府的財政收入。借鑒國外經驗，實現收入歸屬和征收管理的有機統一，按照稅收征管法的“屬地原則”，改革和完善現行的石油行業集中匯繳、行業統管的征收管理方式，將統一后的企業所得稅列為中央與地方同源共征、按率分享的共享稅種。

目前，石油企業稅負中增值稅和所得稅在總稅額中占據主要地位，其中增值稅是共享稅，中央占75%，地方占25%，而所得稅全部上繳中央。從近幾年我國石油企業稅負的變動來看，導致中央級財政收入比例上漲的主要因素就是企業所得稅上漲較快，如果把石油企業所得稅變中央稅為共享稅，這樣就不會因為所得稅的大幅增長而引起不同財政級別分配的不合理變動。只有這樣，才能使石油企業稅負在各級財政收入中的分配比例更加合理化，保證中央和地方財政的合理增長，調動地方政府的積極性，為石油企業生產經營提供良好的外部環境，從而真正實現企業和政府雙贏，促進企業和地方的共同發展。

主要參考文獻

［1］ 張貢生，馬衍偉． 石油企業所得稅：主要問題及政策取向［Ｊ］． 廣西財經學院學報，2007，20（4）.

［2］ 談捷． 中外石油稅制對比分析及政策改革建議［Ｊ］． 當代石油石化，

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