完善我國網(wǎng)絡財務報告模式的思路和對策

［摘 要］ 計算機技術(shù)及網(wǎng)絡信息技術(shù)在會計中的運用，使財務報告的數(shù)據(jù)處理、載體、傳輸技術(shù)發(fā)生了重大變革，實時的、交互的、圖文聲像化的信息報告變得越來越重要。隨著信息時代的到來，網(wǎng)絡財務報告的出現(xiàn)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，財務報告的新時代已經(jīng)來臨，也因此要求有相應的網(wǎng)絡財務報告模式與此適應。

［關(guān)鍵詞］ 網(wǎng)絡財務報告；事項會計；擴展企業(yè)報告語言

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）21-0009-03

自20世紀90年代以來，互聯(lián)網(wǎng)以迅猛的速度發(fā)展，強烈地沖擊著社會生活的各個方面，在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，電子商務、電子貨幣等新興事物層出不窮，許多國際企業(yè)及國內(nèi)大型企業(yè)開始計劃把整個企業(yè)放到網(wǎng)上，各國政府也加速出臺了相應的網(wǎng)絡化進程法規(guī)，這一切都表明信息時代已經(jīng)到來，盡管我國目前僅處于網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的初期階段，但經(jīng)濟信息化和網(wǎng)絡化的趨勢已日益明顯。經(jīng)濟網(wǎng)絡化發(fā)展對企業(yè)的財務管理提出了新的挑戰(zhàn)，作為會計信息載體的財務報告也將隨企業(yè)財務管理的變化發(fā)生較大變革，網(wǎng)絡財務報告應運而生。

一、網(wǎng)絡財務報告對傳統(tǒng)財務報告模式的影響

網(wǎng)絡財務報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設置站點，向信息使用者提供定期更新的財務報告，企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎上，通過因特網(wǎng)相關(guān)的傳播媒介公開披露企業(yè)各項經(jīng)營與財務信息。對于財務報告系統(tǒng)來說，網(wǎng)絡技術(shù)代表著全新的報告環(huán)境，它不僅意味著信息的獲取、傳遞、披露等手段的更新，而且還將對報告的提供形式、信息披露、報表項目等一系列問題產(chǎn)生重大影響。

（一）對財務報告提供形式的影響

傳統(tǒng)財務報告提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，它著重為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)管責任的信息，決策有用性是其主導方向。但就具體信息使用者而言，信息的通用性越強，對決策相關(guān)性就越低，傳統(tǒng)報告很難滿足使用者特殊的信息需求。同時，傳統(tǒng)財務報告是按會計期間定期編制的，無法跟上瞬息萬變的網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境的需要。而在網(wǎng)絡化環(huán)境下，可以通過電子聯(lián)機，使信息提供者與信息使用者進行雙向交流，企業(yè)可以在提供“決策有用”的信息總目標之下，以現(xiàn)行通用財務報告為中心，根據(jù)不同使用者的要求，提供能夠滿足不同決策模型需要的差別財務報告，并同步反映財務活動的變動情況，以實時動態(tài)的會計報告代替定期報告。

（二）對會計信息披露的影響

傳統(tǒng)財務報告以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主干，一般以披露財務信息為主，而在信息時代下，這些信息從內(nèi)容上來說不夠充分，網(wǎng)絡財務報告應披露更廣泛的財務信息，這些信息包括：（1）信息資產(chǎn)價值，主要包括知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、網(wǎng)站域名以及環(huán)境保護。（2）利得狀況。利得主要包括經(jīng)營利得、不動產(chǎn)評估增值和無形資產(chǎn)增值等。（3）衍生金融工具信息。如期權(quán)、期貨等，同時合并信息和分部信息應并重披露。因為網(wǎng)絡加速經(jīng)濟的全球化進程，使得按行業(yè)、地區(qū)劃分的分部信息成為評價企業(yè)收益能力、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風險的有效指標，因此，合并信息和分部信息都應當在網(wǎng)絡報表中同等披露。

除了財務信息上的拓展，網(wǎng)絡財務報告還要披露更多的非財務信息。這些非財務信息可以幫助信息使用者更透徹地理解企業(yè)的經(jīng)濟事項和財務報表，以及為獲得長遠收益的要素之間的關(guān)系，比如：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理當局的分析評價以及一些前瞻性信息等等；同時，管理階層還應當評估實際運營結(jié)果同近期所披露信息之間的吻合程度。

（三）對財務報表項目的影響

環(huán)境的改變要求網(wǎng)絡財務報告對原有賬務項目進行調(diào)整。信息時代下，企業(yè)的虛擬化使企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成發(fā)生顯著變化，導致有關(guān)報表項目在報表中的重要性的改變。一方面是固定資產(chǎn)和存貨的收縮；另一方面是無形資產(chǎn)的比例迅速提高。反映在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)和存貨的金額比例大大降低。而無形資產(chǎn)將取而代之成為最重要的資產(chǎn)。

對報表項目的另一主要影響在于應收和應付賬款。電子支付手段的出現(xiàn)，使企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間可以實現(xiàn)電子貨幣的即時劃撥，同時自動生成機制記賬憑證，使企業(yè)發(fā)貨和收款、記賬同時完成，甚至可以在發(fā)貨之前先收到貨款，消除了記賬與收款之間的時間差異。使應收賬款和應付賬款兩個科目是否應在網(wǎng)絡報告中繼續(xù)存在值得考慮。

二、我國網(wǎng)絡財務報告的發(fā)展現(xiàn)狀

國際會計準則委員會于1999年發(fā)布的關(guān)于網(wǎng)絡財務報告的研究報告中公布了對歐洲、亞太地區(qū)和南北美22個國家660家企業(yè)進行調(diào)查的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)大約有2/3的企業(yè)在其網(wǎng)站上披露財務報告，美國《財富》雜志的前100強公司中，93家公司制作了投資者關(guān)系或財務信息網(wǎng)頁。在我國，中國證監(jiān)會于1999年才正式要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應將年度報告登載于中國證監(jiān)會指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。根據(jù)我國學者潘琰2000年所作的一項調(diào)查表明，上海證券交易所2000年6月27日公布的上交所36家最佳信息披露公司中，有網(wǎng)址的公司為30家，占83.33%，上海證券交易所30家指數(shù)公司中有網(wǎng)址的公司僅11家，占36.67%，我國上市公司100強中，有網(wǎng)址的公司僅24家。

從比較可以看出我國企業(yè)在利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面起步較晚，發(fā)展速度也無法與英美等國匹敵。而且從實際情況看，網(wǎng)上的財務報告閱讀者并沒有真正享受到電子和網(wǎng)絡技術(shù)帶來的便捷。國內(nèi)上市公司在公司主頁和證監(jiān)會指定網(wǎng)站上披露財務報告，只不過是書面財務報告的電子復制品，個性化和信息反饋都只停留在理論表面，幾乎沒有國內(nèi)的公司作到與信息使用者的信息互動。同時，從理論上講利用計算機強大的運算和傳輸功能，企業(yè)是可以隨時在網(wǎng)上更新報告，使用戶及時獲得相關(guān)信息，特別是一些無需獨立審計且自愿性披露的信息以及非財務信息。但是，由于企業(yè)對增加網(wǎng)絡披露的內(nèi)容缺乏積極性，并且無意改變目前的財務呈報模式，致使網(wǎng)絡財務報告更新速度慢，信息使用者不能及時得到相關(guān)信息。而且加上目前企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務信息的行為在相當大的程度上是屬于自愿披露的范圍，證券監(jiān)管機構(gòu)對互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告問題也還處于研究階段，完善的規(guī)范尚未形成，使之提供的內(nèi)容缺乏一定的可靠性與及時性。

總之，目前我國的網(wǎng)絡財務報告沒有涉及如前所述的信息技術(shù)對報告提供形式、信息披露、報表項目等方面帶來的變革。這些缺點成因主要是由于我們采用的網(wǎng)絡財務報告實質(zhì)仍為傳統(tǒng)報告模式，在現(xiàn)行信息技術(shù)條件下，選擇什么樣的報告模式是決定未來報告發(fā)展的關(guān)鍵，因此，我們必須對現(xiàn)有的網(wǎng)絡報告模式有所改進。

三、我國應選擇的網(wǎng)絡財務報告模式

理想的網(wǎng)絡財務報告應是多層面報告模式與實時報告模式相結(jié)合的一種模式，所謂多層面是指以現(xiàn)行通用財務報告為中心，首先滿足信息使用者的共同需求，再以標準化的源數(shù)據(jù)為基礎，額外提供按使用者需求定制的信息，以迎合使用者對信息內(nèi)容和列報形式的個性化需求。這種模式要具有伸縮性和可擴展性，它要求企業(yè)提供的會計信息是經(jīng)過適當加工的原始數(shù)據(jù)，而不是會計信息的成品。信息使用者根據(jù)自身決策的性質(zhì)，借助網(wǎng)絡從共享數(shù)據(jù)庫中提取所需信息并進行相應處理， 從而得到內(nèi)容、結(jié)構(gòu)等均符合要求的財務報告。而實時報告模式是指在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，利用現(xiàn)代化技術(shù)獲得企業(yè)經(jīng)營活動的實時信息，以提供給信息使用者及時進行決策的報告模式。它是以追求編制實時的財務報告為主要目標，達到實時報告和定期報告之間的貫通。多層面報告模式解決了網(wǎng)絡財務報告信息容量問題，使報告具有了三維的概念，解決了報告形式問題，使網(wǎng)絡報告能夠滿足不同使用者的個性需求，而實時報告則解決了網(wǎng)絡報告時點的實時性問題，把這兩種報告模式結(jié)合起來也有助于改變原有報表項目，拓展報表信息披露范圍，使網(wǎng)絡財務報告成為具有時空觀的四維信息報告載體。

要建立這種報告模式需要以事項會計作為理論基礎，事項會計認為，不是會計信息的提供者，而是會計信息的使用者才能將對他們決策有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為最適合其決策模式的信息。因此會計人員只提供與各種可能與決策模型相關(guān)經(jīng)濟事項的信息，而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的事項信息，并將其運用在決策模型中。在事項會計指導下的財務報告模式，會計人員只提供原始的事項信息，而數(shù)據(jù)綜合的任務應該交給信息使用者，由報告使用者按照自身的需要重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟事件。

而要以事項會計為基礎來編制網(wǎng)絡會計報告則需要借助一種較新的財務報告語言——擴展企業(yè)報告語言（ＸＢＲＬ）。ＸＢＲＬ是由美國注冊會計師協(xié)會專門針對互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布報告這一問題而研究出的一種財務報告專用標準語言，它是基于可擴展標記語言（ＸＭＬ）的結(jié)構(gòu)，提供一種標準的方法來編制、發(fā)布公司財務報告和其他信息，ＸＢＲＬ 對有關(guān)財務信息內(nèi)容增加標簽，一旦數(shù)據(jù)被加上統(tǒng)一的標簽，它們就易于識別并獲取。對于提供財務信息的企業(yè)來說，運用 ＸＢＲＬ 提高了報表編制的效率，因為財務信息生成后，就可以轉(zhuǎn)換成各種類型的報告發(fā)布在互聯(lián)網(wǎng)上，這不僅減少了數(shù)據(jù)輸入錯誤的風險，而且不需要多次以不同格式輸入數(shù)據(jù)，可以降低公司準備及公布財務報告的成本。通過 ＸＢＲＬ 技術(shù)，可以根據(jù)不同的概念模式，將信息抽取組合在一起，使財務報告在不同準則間的轉(zhuǎn)換更為容易，財務報告的編制工作可自動從數(shù)據(jù)庫中導出，直接在網(wǎng)上進行交換，對各類報表使用者能做到“一次輸入，各處通用”，大大增加財務信息的流通性。ＸＢＲＬ的應用還有助于網(wǎng)上相關(guān)系統(tǒng)的整合， 從而更有效地縮短公司的財務報告完成時間， 從技術(shù)上支持在線持續(xù)報告的實現(xiàn)。XBRL的應用不僅實現(xiàn)了財務報告的實時編制與發(fā)布，也為多層面報告模式的實現(xiàn)提供了支持。

發(fā)展網(wǎng)絡財務報告已經(jīng)成為國際化的課題，美國等西方國家已經(jīng)積累了豐富經(jīng)驗，我國應借鑒國外對ＸＢＲＬ的研究成果，不斷進行國際化合作，使網(wǎng)絡報告最終能滿足不同信息使用者的不同需求，從而推進網(wǎng)絡財務報告的更深層次發(fā)展。同時，我國的準則制定機構(gòu)或證券監(jiān)管機構(gòu)也應對企業(yè)利用網(wǎng)絡披露財務報告進行全面規(guī)范，以改善網(wǎng)絡財務報告的質(zhì)量，維護信息用戶利益。

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