從收入分配角度看我國(guó)稅收收入高增長(zhǎng)

2007年我國(guó)稅收收入45612.99億元，比上年增收11487.11億元，同比增長(zhǎng)33.7％，占財(cái)政總收入的比重為88.9％。近幾年，我國(guó)稅收收入持續(xù)高增長(zhǎng)，人們通常把原因歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和加強(qiáng)稅收的征收管理。本文采用新的視角分析我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)問(wèn)題，揭示了稅收收入高速增長(zhǎng)的兩個(gè)深層次原因：第一，勞動(dòng)與資本之間分配不合理導(dǎo)致稅收高增長(zhǎng)；第二，城鄉(xiāng)分配不合理導(dǎo)致二、三產(chǎn)業(yè)的稅收高增長(zhǎng)。

一、勞動(dòng)與資本之間分配不合理導(dǎo)致稅收高增長(zhǎng)

根據(jù)收入法GDP核算，國(guó)民收入經(jīng)過(guò)初次分配后形成四個(gè)部分：勞動(dòng)者報(bào)酬、營(yíng)業(yè)盈余、生產(chǎn)稅凈額和折舊。勞動(dòng)者報(bào)酬指勞動(dòng)者因從事生產(chǎn)活動(dòng)所獲得的全部報(bào)酬；生產(chǎn)稅凈額指政府在初次分配中獲得的生產(chǎn)稅減生產(chǎn)補(bǔ)貼后的余額，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等，不包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；營(yíng)業(yè)盈余為資本要素在初次分配中所得，指常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。政府在初次分配中獲得生產(chǎn)稅凈額、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，其中個(gè)人所得稅來(lái)自于勞動(dòng)者報(bào)酬，企業(yè)所得稅來(lái)自于營(yíng)業(yè)盈余。從近幾年的統(tǒng)計(jì)可以看出，我國(guó)生產(chǎn)稅凈額占GDP的比重基本保持不變甚至略微降低，如表1所示，而近幾年的稅收收入?yún)s超GDP增長(zhǎng)，那么這種高增長(zhǎng)的深層次原因是，勞動(dòng)力與資本要素之間的初次分配格局不合理，營(yíng)業(yè)盈余占GDP的比重不斷上升，勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP的比重不斷下降，由于對(duì)營(yíng)業(yè)盈余征收企業(yè)所得稅的平均稅率高于對(duì)勞動(dòng)者報(bào)酬征收個(gè)人所得稅的稅率，這就造成我國(guó)稅收超GDP增長(zhǎng)。

(一)勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP的份額不斷下降

可以通過(guò)勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP份額的高低及其變動(dòng)情況來(lái)考察初次分配情況。勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP的比重越高，相對(duì)來(lái)說(shuō)國(guó)民收入的初次分配越公平。在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP的比重很高。以美國(guó)為例，勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP的70％，其他國(guó)家也普遍都在54％－65％之間。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是低工資高就業(yè)政策，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，以廉價(jià)勞動(dòng)力吸引外資。我國(guó)勞動(dòng)力供大于求的國(guó)情，使企業(yè)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上處于強(qiáng)勢(shì)，使勞動(dòng)者在初次分配中處于劣勢(shì)。在我國(guó)的初次分配中，資本所得偏高，勞動(dòng)者報(bào)酬偏低。根據(jù)計(jì)算，近年來(lái)我國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP的比重不斷下降，從2002年的50.81％下降為2006年的40.61％；而營(yíng)業(yè)盈余(資本回報(bào))占GDP的比重不斷上升，具體數(shù)據(jù)如表2所示。從企業(yè)直接支付給職工的工資看，我國(guó)職工工資總額占GDP的比重也在不斷下降，1991年為15.3％，1996年為13％，2000年下降到12％，2005年下降到11％。1998年，國(guó)有及規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)工資總額是企業(yè)利潤(rùn)的2.4倍，到2005年降到了0.43倍。這說(shuō)明了近幾年我國(guó)的初次分配不斷向資本要素傾斜。

(二)資本所得稅的平均稅率高于勞動(dòng)所得稅

用個(gè)人所得稅收入除以勞動(dòng)者報(bào)酬，計(jì)算出我國(guó)勞動(dòng)所得稅的平均稅率，2002－2006年勞動(dòng)所得稅的平均稅率為2.06％－2.62％。用企業(yè)所得稅除以營(yíng)業(yè)盈余，計(jì)算出我國(guó)資本所得稅的平均稅率，2002－2006年資本所得稅的平均稅率為9.42％－11.78％，結(jié)果見(jiàn)表2。

(三)從資本中取得的稅收遠(yuǎn)高于勞動(dòng)

由于初次分配中資本回報(bào)多、勞動(dòng)報(bào)酬少，加之對(duì)資本所得課稅的平均稅率高于勞動(dòng)報(bào)酬，造成從資本所得中取得的稅收收入遠(yuǎn)高于從勞動(dòng)報(bào)酬中取得的稅收，導(dǎo)致稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。近幾年我國(guó)的企業(yè)所得稅收入是個(gè)人所得稅收入的2－3倍，詳細(xì)數(shù)據(jù)見(jiàn)表3，而且個(gè)人所得稅中只有一半左右來(lái)自工薪所得，其余來(lái)自股息紅利等。相比之下，美國(guó)近五年的個(gè)人所得稅在聯(lián)邦稅收收入中所占的比重為45％左右，在全國(guó)稅收收入中占35％左右；企業(yè)所得稅在聯(lián)邦中所占的比重為10％左右，在全國(guó)所占的比重為8％左右。

(四)資本和勞動(dòng)的初次分配不合理引起的稅收收入增長(zhǎng)

2002－2006年5年間，我國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP的比重從50.81％下降到40.61％，營(yíng)業(yè)盈余占GDP的比重從18.94％上升到30.67％，生產(chǎn)稅凈額占GDP的比重基本不變。如果2006年資本和勞動(dòng)的初次分配格局與2002年－致，企業(yè)所得稅將減少GDP2006×(30.67％－18.94％)×9.99％=2708.38億元，個(gè)人所得稅將增加GDP2006×(50.81％－40.61％)×2.62％=617.44億元，總稅收收入將減少2090.94億元。2006年由于我國(guó)初次分配結(jié)構(gòu)不合理(以2002年初次分配結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ))，使我國(guó)稅收收入增加2090.94億元。如果2006年資本和勞動(dòng)的初次分配格局與2005年一致，企業(yè)所得稅將減少GDP2006×(30.67％－29.56％)×9.99％=256.78億元，個(gè)人所得稅將增加GDP2006×(41.4％－40.61％)×2.62％=48.13億元，總稅收收入將減少208.65億元。2006年由于我國(guó)初次分配結(jié)構(gòu)不合理(以2005年初次分配結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ))，使我國(guó)稅收收入增加208.65億元。

二、來(lái)源于城市的二、三產(chǎn)業(yè)稅收高增長(zhǎng)

(一)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下的城鄉(xiāng)分配不合理

二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下的城鄉(xiāng)分配不合理具體表現(xiàn)為：第一，工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品之間價(jià)格的“剪刀差”，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格長(zhǎng)期偏低，為工業(yè)發(fā)展提供積累，使城鄉(xiāng)發(fā)展一開(kāi)始就不在同一起跑線上。第二，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)教育、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、農(nóng)業(yè)科研等投入嚴(yán)重不足，使農(nóng)業(yè)發(fā)展的資金和技術(shù)短缺；農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施薄弱；農(nóng)民受教育的機(jī)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城鎮(zhèn)居民，農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力普遍素質(zhì)低下；農(nóng)村勞動(dòng)生產(chǎn)率難以得到提高，農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢。第三，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的嚴(yán)格的城鄉(xiāng)分離的戶籍制度及城鄉(xiāng)分割的就業(yè)體制，使農(nóng)村剩余勞動(dòng)力無(wú)法順利流入城市，剝奪了農(nóng)村勞動(dòng)力提高收入的機(jī)會(huì)。1978年以來(lái)，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距不斷擴(kuò)大，到2005年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入10493元，農(nóng)民人均純收入3255元，其比率為3.22：1。城鄉(xiāng)之間的巨大收入差距，已嚴(yán)重影響中國(guó)的工業(yè)化和城市化進(jìn)程，影響社會(huì)的穩(wěn)定。

(二)城鄉(xiāng)分配不合理導(dǎo)致的稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，城鄉(xiāng)分配不合理，稅收主要來(lái)源于位于城市的二、三產(chǎn)業(yè)，促使稅收收入增速高于總的GDP增長(zhǎng)。總體上看，近年來(lái)我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)較慢，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)較快，1994年我國(guó)三個(gè)產(chǎn)業(yè)增加值的比例為19.8：46.6：33.6，到2007年這一比例變?yōu)?1.7：49.2：39.1，第一產(chǎn)業(yè)比重下降了8.1個(gè)百分點(diǎn)，而第二、三產(chǎn)業(yè)增加值占比提高幅度較大。“十五”期間，我國(guó)稅收收入年均增長(zhǎng)19.5％，其中來(lái)自農(nóng)業(yè)的稅收年均下降16.4％，2005年占全部稅收比重為0.02％，較“十五”初年的0.09％下降了0.07個(gè)百分點(diǎn)，隨著農(nóng)業(yè)稅的全部取消，農(nóng)業(yè)稅收只有剩下煙葉稅，稅收收入就更少了。城市二、三產(chǎn)業(yè)增加值以及營(yíng)業(yè)收入的快速增長(zhǎng)，帶動(dòng)了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的超GDP增長(zhǎng)。

(三)城鄉(xiāng)分配不合理引起的稅收收入增收

計(jì)算城鄉(xiāng)分配不合理引起的增值稅收入增收。我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值，而且除增值稅外，其他稅種的稅基和GDP的關(guān)聯(lián)度都不大。用每年的增值稅稅收收入除以二三產(chǎn)業(yè)增加值之和，得出二三產(chǎn)業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率，每年的結(jié)果比較穩(wěn)定。如果2006年的城鄉(xiāng)差距程度與1994年一致，第一產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比例為19.86％的話，那么2006年我國(guó)二三產(chǎn)業(yè)增加值之和減少為168989.4億元，減少增值稅收入(103162.0+82972.0－168989.4)×6.87％=1177.60億元。2006年由于我國(guó)城鄉(xiāng)分配不合理(以2002年城鄉(xiāng)分配結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ))，使我國(guó)增值稅收入增加1177.60億元。

(作者單位：1、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所：2、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院)