職工勞動報酬在新舊會計準則下的區別和思考

【摘要】職工為企業付出勞動，企業應為職工的這種付出而給予一定的報酬。但在新舊會計準則下職工勞動報酬在內涵和外廷上、在計量和會計處理上等都具有很大的不同之處，這需要我們進行不斷的學習和思考。

【關鍵詞】職工勞動報酬;會計準則;區別和思考

【中圖分類號】DF436 【文獻標識碼】B【文章編號】1005-1074(2008)07-0072-01

2006年2月，中華人民共和國財政部在北京發布了新的企業會計準則，新準則自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業施行。新準則和舊準則在對職工的勞動報酬方面有很多不同的規定，也引發了筆者的一些思考。

1職工勞動報酬在新舊會計準則下的區別

1.1新準則明確了職工薪酬的概念及其外延新準則明確規定了職工取得的勞動報酬均稱為職工薪酬。職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，主要包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費（醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險）和住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償，以及其他相關支出等八個方面的內容。總之從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金，特別是明確了非貨幣性福利也是職工薪酬的一個重要組成部分。舊會計準則沒有規定一個完整統一的職工薪酬概念，對企業人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。舊準則規定企業在一定時期內支付給本單位職工的勞動報酬為職工工資，它主要有六部分組成：計時工資；計件工資；獎金；津貼和補貼；加班加點工資；特殊情況下支付的工資及企業使用了工人的勞動技能、知識等以后除了有義務承擔心要的報酬外，還必須要負擔的職工福利方面的義務。因此，新準則所規定的職工勞動報酬所涵蓋的內容比現行的職工工資和福利的范圍寬泛。

1.2統一職工薪酬的確認原則目前，我國相關職工薪酬的會計處理各不相同：有的根據職工服務的受益對象進行分配（如職工工資、應付福利費），有的則全部計入當期管理費用（如職工養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費）。新準則統一規范了各種形式職工薪酬的會計處理，要求企業應在職工提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工服務的受益對象計入相關資產成本或確認為當期費用。

1.3新準則規范了解除勞動關系給予補償的會計處理企業解除與職工的勞動關系或者為鼓勵職工接受裁員而給予的補償，符合相關條件時（企業已制定正式的解除勞動關系計劃和企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃），應確認為預計負債，同時計入當期損益。此外，關于職工福利費，財企[2007]48號文規定，企業不再按14％計提福利費，2007年已經計提的予以沖回，原結余的福利費按以下規定處理：①首次執行日為負數，轉入2007年初的未分配利潤，如果不足沖減，依次沖減任意盈余公積和法定盈余公積，仍不足彌補的由2007年及以后年度的凈利潤彌補。②余額為結余的，轉入應付職工薪酬（職工福利），按原規定使用，使用完畢后，再按財務通則規定執行。③實行公司改制和產權轉讓，轉增資本公積。

1.4強調辭退福利按照權責發生制原則進行處理舊準則沒有規定辭退福利的概念，企業一般是在實際支付辭退福利款項時計人當期費用。新準則從資產負債表觀的角度出發，按照權責發生制的原則，規定當辭退計劃滿足準則規定的預計負債確認條件時，應當確認一項預計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業帶來經濟利益，所有辭退福利均應于滿足確認條件時，計人當期費用，使財務報表使用者及時了解企業因根據辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。

1.5新舊會計準則在核算職工薪酬時所使用的賬戶不同新準則規定不論是職工取得的貨幣性薪酬或是非貨幣性薪酬都用“應付職工薪酬”賬戶進行會計核算，而原準則規定企業應付給職工的工資總額，不論是否在本月支付，都應通過“應付工資”賬戶進行核算；企業提取的職工福利費，應通過“應付福利費”賬戶進行會計核算。

2思考

新準則明確企業使用各種人力資源所付出的全部代價，以及產品成本中人工成本所占比重，有利于有效監督和控制生產經營過程中的人工費用支出，改善費用支出結構，節約成本，降低產品價格，提高企業的市場競爭力。長期以來，在會計上，我國沒有建立起比較廣義的人工成本概念，人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內涵都比較狹窄，使得我國企業人工成本從會計核算上看偏低，沒有真正反映出企業實際承擔的人工耗費水平，容易使企業在國際貿易中處于不利地位。從本質上看，人工成本是企業在生產產品或提供勞務活動中所發生的各種直接和間接人工費用的總和，主要由勞動報酬、社會保險、福利、教育、勞動保護、住房和其他人工費用等組成。職工薪酬準則以明確界定的職工薪酬完整內涵為起點，著重解決了職工薪酬的范圍、確認、計量和披露，規范了除以股份為基礎的薪酬以外的其他所有職工薪酬的會計處理和相關信息的披露。