國內外內部控制研究比較

【摘要】本文從國內國外的角度對內部控制在我國的發展做一個簡單的梳理，并嘗試性的把我國內控分為萌芽期，成長期，發展期三個階段，以求對內控理論和實踐有個更深的理解。

【關鍵詞】內部控制;整體框架;風險

【中圖分類號】F740.22【文獻標識碼】B【文章編號】1005-1074(2008)07-0064-01

1國內外內部控制的發展歷程

內部控制興起于上世紀40年代中期西方國家，總體上說內部控制的發展基本上經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。早期的內部控制是保護資產的安全完整和財務記錄的可能性，要求企業對交易實行授權與批準、對資產實行控制、財務記錄的審核與經營保管職務分離。20世紀90年代初期，COSO發布了指導企業內部控制實踐的綱領性文件《內部控制———整體框架》，即著名的COSO報告。本世紀初，美國又相繼發生了震驚全球的安然、世通等系列財務舞弊案，2002年美國國會通過了《2002薩班斯—奧克斯利法案》。至此，內部控制制度經過長達半個世紀的發展，終于成為正式的管理制度并具有準法律的效力。我國對內部控制的關注開始于上世紀90年代，在以后的十多年的發展中引起了從政府部門到理論研究者的廣泛關注。各種企業內部控制的法規頻繁出臺，財政部1996年發布的《獨立審計具體準則第9號—內部控制與審計風險》，《中華人民共和國會計法》規定了各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，2001年6月22日起，財政部發布了《內部會計控制規范—基本規范(試行)》，2004年11月，國審計準則委員會發布的征求意見稿《獨立審計具體準則第29號—了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》，但從總體上看主要側重于會計控制，控制范圍不全。

2我國內部控制理論研究綜述

2.1萌芽期會計控制和審計評價為主線時段。上世紀90年代到本世紀初期。我國的內部控制研究主要側重于會計和審計領域，研究成果主要服務于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制。①會計控制為主線的內控研究：會計導向的典型代表是我國目前已發布的內部控制法律法規，它們是以內部會計控制為核心的，主要涉及提高會計信息質量、保障財產安全等會計控制領域。閻達五認為保證資產安全和會計信息真實是內部控制發展的主線，會計控制(含財務控制)是企業內部控制的核心。隨著COSO報告在中國影響的日益增強，我國學者對內部控制的認識也逐漸超越了內部會計控制的界限。吳水澎等又運用COSO報告的標準與評價方法，從內部控制五個要素對亞細亞集團內部控制失敗案例進行系統分析。從而引發出改進我國企業內部控制的幾點思考，即由權威部門制定內部控制的標準體系，并對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。②以審計為目標導向的內控研究。我國的內部控制理論研究是隨著我國審計事業的發展而逐步發展起來的。因此，很多學者是以審計評價為導向來對內部控制進行研究。這些研究主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等方面。桂友泉認為內部審計在企業內部天然的監督作用使其自然成為內部控制方式之一，同時又是對內部控制執行情況的一種監督形式，是對內部控制的控制。金方、李若山等從風險管理8個要素的角度，逐步剖析了中航油事件發生的根源與過程。

2.2成長期基于公司治理的內部控制研究。進入21世紀，從公司治理的角度強調企業內部控制的重要性。特別是企業內部控制的建立與企業進行全面風險管理的有機結合。內部控制目標隨公司治理機制的完善呈多元化趨勢，內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。馮均科從產權結構特征出發，認為內部控制效率的提高應當針對不同的公司治理結構采取相應的對策。

2.3發展期內邵控制研究的新視角。隨著理論界對內部控制研究的日益深人，還有一些學者從嶄新的視角和不同的學科諸如經拼學、委托代理理論、產權理論等相關學科，對內部控制進行了研究內部控制，提出了一些較為新穎的觀點。劉明輝等借鑒系統論和新制度經濟學等有關理論，對內部控制的內涵、控制權的分配及優化、內部控制的外部效應、內部控制與資本市場的關系等問題進行了深人的探討。潘愛玲、吳有紅對企業集團內部控制的主體、客體及控制關系三大要素進行了分析，界定了企業集團內部控制的內涵和外延，從縱向和橫向兩個層次對企業集團內部控制的產權關系進行了分析，指出資本控制和信息控制是集團內部控制的關鍵。

近幾年我國理論界和管理當局加強對內部控制的研究，取得了很大的成績，但與西方國家對內部控制的認識還有一定的差距。我國己經頒布的有關內部控制法規對內部控制的建立健全及評價都只有原則性的規定、方向性的指引，法律法規不銜接，沒有完整的行業規范體系，內部控制還未形成框架，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠，還有待于進一步完善和發展。我國經濟體制變化迅速，企業發展日新月異，內部控制的大潮風起云涌。何解決當前企業內部控制存在的問題，制定有中國特色、有行業特色、有各企業特色的內部控制將是一個長久的課題。

4參考文獻

1張硯.內部控制歷史發展的組織演化研究[J].會計研究，2005，2