商業銀行會計內控制度存在的問題與對策

課題組組長：羅少峰

課題組成員：于森林，杜維堂

摘 要：本文通過對目前基層行會計監管工作中存在問題的分析，提出提高風險管理水平必須提升會計條線的執行力，強化規章制度的約束力，提高操作風險的控制力，增強會計隊伍的凝聚力，打造合規文化的向心力。

關鍵詞：銀行；會計監管；風險控制

中圖分類號：F832.33 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)07-0081-03

近年來，我國銀監部門為建立和完善內部控制機制，相繼出臺了一系列的制度、辦法和措施，經過銀行業的努力，進一步健全了會計監管體系，提高了內控管理水平，有效遏制了內部案件的發生，為經營戰略轉型提供了有力的支持。但我們也應清楚地看到，各商業銀行特別是基層行內控基礎還不夠扎實，會計監管上還存在許多薄弱環節，風險控制水平與監管要求以及當前形勢仍然存在一定的差距，亟待改進和完善。

一、商業銀行會計內控監管的現狀分析

1.內控管理制度建設相對滯后。當前，商業銀行基層行的會計內控管理基礎現狀仍然不容樂觀，“制控”、“機控”、“技控”、“崗控”還沒有完全跟上業務發展的步伐。如在會計核算手段日趨高效化、科學化的同時，原有的會計內控監督制約機制已不適應新興業務及外幣業務的需要，相應的會計電算化的內控措施沒有及時配套，形成了部分內控領域的空白點。同時，會計部門缺乏既懂業務又懂微機的復合型管理人才，對電子數據處理系統管理不力，以致微機作案時有發生，對銀行資金構成嚴重威脅。

2.現行規章制度尚未落到實處。制度是對業務處理過程作出的硬性規定。目前銀行業的制度、辦法和實施細則已經非常多，應該說很多基層行在經營管理過程中的內控制度是健全的，但由于部分領導重經營輕管理、重業務拓展輕內控監管，一些行之有效的內控制度沒有真正得到貫徹落實，以致內部控制機制變形，失去了應有的剛性約束。如部分營業網點還存在崗位制約有名無實、授權管理流于形式、賬務核對不徹底、自助機具鈔箱管理不嚴謹、新業務開辦不規范等若干制度執行不力問題；會計、出納等操作崗有些關鍵控制點的規定沒有落實到位；管理崗的人員缺位，職責游離，使監督制度本身形同虛設；坐班主任的班中監督制，主要是對業務工作實施動態監督，但在實際工作中坐班主任或補崗填缺，或頂崗操作，自身職責無法履行；重要崗位人員交流沒有完全到位，重點人員行為排查沒有得到有效落實。

3.風險控制系統不夠健全。目前，各商業銀行以整體風險控制為目標的經濟資本管理尚處于軟約束階段，以局部風險控制、單個客戶風險控制為內涵的授權分責管理及授信管理還不嚴格，缺乏具體風險評估以及控制為核心的信貸風險管理監控、交易風險管理監控的手段，管理制度和評估方法也不完善，如資金交易、貸款發放、債券買賣沒有實行完全意義上的風險度管理，決策部門、交易部門不能據此做出正確決策和實行預警管理，業務交易一開始就隱藏著難以預測的風險。按要求會計部門可以通過報表、項目電報等監督制約信貸部門，通過賬表監督制約計劃部門，通過成本核算監督制約有關業務拓展部門，同時部門之間又可相互監督和制約，但由于沒有相互協調的責任機制，相互間的監督作用難以很好地發揮出來。

4.內部監督制約作用未能有效發揮。一是會計內控監督體系仍不完善。如現行的會計監管基本由縣級支行組織領導實施，層級較低，權威不高；營業網點會計主管力不從心，疲于應付門市業務的授權與日常管理，監管效率低下，難以全面發現問題；現有的會計內控監督手段相當程度仍然以現場手工監督、事后賬簿表的審核等傳統監管方式為主，風險控制較為乏力且相對滯后。二是內部監督崗位作用弱化。由于包括紀檢、監察部門在內的再監督機構“既向本行行長負責，又向上級行職能部門負責”，使再監督實際上陷入了一種自己監督自己的怪圈。三是內審部門職能難以真正體現。如內審部門的獨立性、超脫性和權威性尚顯不足，在履行職責中存在滯后性，內部審計監督的頻率偏低，覆蓋面不夠，無法從整體上把握被審計單位的業務運作和經營狀況，很難及時發現經營中存在的問題或苗頭性傾向，也難以提出有針對性、前瞻性和建設性的意見。

5.會計隊伍建設相對滯后。會計人員結構不合理與內控管理要求高的矛盾日益突出。如營業網點會計人員逐年減少，柜員平均年齡偏大，文化水平偏低，后續培訓不足，業務技能單一；多數基層行對新進員工大多只是經過短期培訓就倉促安排上崗，不能正確理解業務管理要求和掌握復雜業務操作，效率不高，差錯頻發。考核激勵機制不健全，致使會計人員責、權、利脫節。近年來，隨著門市業務量急劇增加，多數營業網點的會計人員日均業務量遠遠超過上級行規定的標準，柜員不堪重負，但收入相對較低，工作積極性不高。同時多數網點會計主管與網點業務掛鉤考核，門市業務量集中的網點會計主管履職難以到位，無法按照制度要求進行全面監管。

二、提高商業銀行會計內控管理水平的對策建議

1.提升會計條線的執行力。所謂執行力，它是一個組織執行決策、達到決策目標的能力，是組織的核心競爭能力。一個組織如果沒有執行力，就沒有凝聚力和發展力，也就更談不上競爭力，執行力的強弱，決定著效能的高低。會計是銀行各項業務的基礎，會計內控管理在銀行業務發展中具有不可替代的核心作用。隨著我國經濟、金融的快速發展對銀行的經營管理提出了更高的要求，銀行面臨的競爭環境日益復雜和嚴峻，會計內控管理的基礎性地位更為突出。為加強會計監管工作，筑牢會計內控防線，迫切需要解決部分基層行會計人員制度執行不力的問題。因此，各級行應在保證戰略制定正確、組織有效及流程協調的情況下，通過嚴謹、民主的決策，公平、公正、公開的考核，建立科學合理的考核評價機制，全面加強會計條線的執行力建設，促其認真履行崗位職責，確保政令暢通，有令即行，有禁即止。[1]

2.強化規章制度的約束力。一是要通過對會計內控監管中存在問題的剖析和反思，制定整改計劃，落實整改措施，并從基礎工作抓起，系統梳理、整合各類規章制度，細化工作程序和要求，實現制度管理的全覆蓋。加大責任追究力度，實行責任追究制和問責制，樹立規章制度的權威性，強化自我約束意識和相互制約的能力，促進會計人員由“被動接受”到“主動執行”思想的轉變。二是要將精細化管理貫穿于業務工作的始終。在內部管理和業務流程設計等各個方面，都要體現精細化管理要求，向精細化管理要市場、要效益。通過科學設定與劃分工作流程，明確每個會計崗位的工作標準及職責，細化到每個環節，貫穿于業務經營的全過程，著力推進精細化管理，不斷提高會計內控水平。同時做好重點環節、重點部位、重點崗位、重點人員、重點時段的管理，加強重點崗位人員的排查，把崗位輪換制度和異地交流制度落實到位。三是要從人力、物力上向會計內控監管部門傾斜，加大投入力度，配足、配好網點機具和必備的監控設備，為強化制度約束和有效監管，實現精細化管理提供技術支持。[2]

3.提高操作風險的控制力。各級行領導要增強“發展是第一要務，控險是第一責任”的意識，把會計監管工作放到應有的位置。為確保全行業務處理各個環節及操作規程的縝密運行，必須建立嚴格、科學、高效的、覆蓋業務操作全程的會計內控機制，全面推進會計監管創新。一是要整合系統資源和人力資源，積極探索新技術的應用，借助現代高科技電子化手段，優化市、縣行和網點事后監督力量，有計劃、分步驟組建集中式會計監管中心，推進會計監管方式由現場監管向現場監管和非現場監管并重轉變。二是要改進整合會計監管方法和內容，推進會計監管模式由時點監管向過程控制和持續監管轉變。三是要切實抓住關鍵環節，推進會計監管職能由檢查、監督、輔導向主動防控風險轉變。四是要通過修訂完善評價辦法，推進會計監管評價由定性監管向定性監管和定量監管相結合轉變。五是要加大會計監控系統和會計監控風險分析系統的應用，倡導“范式操作、活性分析”，防控操作風險，推進會計業務由事后監督為主向事前審查、事中操作和事后監督并重轉變。六是要針對極易出現風險而又存在制度缺乏的重點部位和失控點，強化不相容崗位間的相互制約，加強部門之間的溝通、協作和配合，推進風險控制由會計條線監控為主向條線監管、崗位制約、部門牽制的綜合監控轉變。[3]

4.增強會計隊伍的凝聚力。針對目前會計隊伍建設中存在的問題，各級行要緊緊抓住加強職業道德教育、完善風險防范措施、提高基礎管理水平等工作重點，把解決思想問題與實際問題結合起來，把解決影響業務發展的重大問題與會計人員關注的具體問題結合起來，把解決制度執行力問題與會計人員自身問題結合起來，把教育引導與制度約束結合起來。一方面要通過深入開展愛崗敬業教育，提高道德水平和業務能力，激發會計人員的積極性和創造性，培養會計人員自信心和成就感，增強會計人員榮譽感和責任心；另一方面要體現以人為本、人文關懷的理念，特別是對基層行會計人員，應努力從工作壓力上盡量減負，從報酬、待遇層面切實解決好他們的切身利益問題，使他們能夠充分珍惜自身的崗位，愛惜自己的事業，提升會計隊伍的吸引力。

5.打造合規文化的向心力。再好再嚴密的制度設計，如何保證合規運作、落到實處，最終執行靠人。這就需要營造一種濃烈的“合規文化”氛圍。因此，各級行要抓住思想教育這一重要環節，以“三化三鐵”創建活動作為合規文化建設的重要載體，培育會計人員主動合規的思想習慣，自覺遵守和執行有關的規章制度，讓合規意識深入人心，形成一種指示服從制度、信任不忘制度、習慣讓位制度的工作氛圍，切實規范會計操作行為，從而保證業務發展、風險防控戰略目標的順利實現。

參考文獻：

[1]蔣定之.加強執行力建設努力提高銀行案件防控水平[N].金融時報，2007-07-14.

[2]劉成武.提高內控效率 防范會計風險.現代金融[J].2007，(9).

[3]徐剛.建立我國商業銀行風險預警體系的構想[J].金融月刊，2005，(3).