存貨跌價準備抵銷的類型及規律

　　【摘要】 依據新會計準則——存貨準則的要求，期末存貨計價應采用成本與可變現凈值孰低法，當期末存貨成本高于期末存貨可變現凈值時，說明存貨已發生減值，應計提存貨跌價準備。如計提的存貨跌價準備屬于企業集團內部交易事項，在編制合并報表時，應將其予以抵銷。筆者就這一問題進行了歸納總結，以幫助會計人員和應試考生加深理解。
　　【關鍵詞】 銷貨方成本；購貨方成本；存貨可變現凈值
　　
　　一、當年發生存貨跌價準備，當年編制合并報表
　　1、期末存貨可變現凈值≥購貨方的成本＞銷貨方成本
　　（1）處理原則
　　如果期末存貨的可變現凈值大于或等于購買方的成本（也就是出售方的售價）時，因為購買方不需要計提存貨跌價準備，所以只需要將存貨項目中包含的內部銷售未實現利潤予以抵銷，不存在存貨跌價準備的抵銷處理。
　　（2）抵銷分錄
　　借：營業收入（內部收入）
　　 貸：營業成本〔內部收入×﹙1－內部銷售毛利率〕〕
　　 貸：存貨（內部收入×內部銷售毛利率）
　　（3）實例
　　甲公司是乙公司的母公司，甲公司以10000元的價格將商品銷售給乙公司，該批產品的成本為8000元，乙公司購入后作為存貨核算，期末全未出售，期末存貨的可變現凈值為11000元。（11000﹥10000﹥8000）
　　參考答案：
　　借：營業收入10000
　　 貸：營業成本 8000
　　 貸：存貨2000
　　2、銷貨方成本﹤期末存貨可變現凈值﹤購貨方成本
　　（1）處理原則
　　如果期末存貨的可變現凈值介于銷貨方成本與購貨方成本之間時，應將購貨方所計提的存貨跌價準備全額抵銷。
　　（2）抵銷分錄
　　①借：營業收入 （內部收入）
　　貸：營業成本〔內部收入×﹙1－內部銷售毛利率〕〕
　　貸：存貨（內部收入×內部銷售毛利率）
　　②借：存貨跌價準備 （購貨方成本－期末可變現凈值）
　　 貸：資產減值損失（同上）
　　（3）實例：如上例中，若期末存貨的可變現凈值為9000元時。（8000﹤9000﹤10000）
　　參考答案：
　　① 借：營業收入 10000
　　② 借：存貨跌價準備 1000 （10000－9000）
　　 貸：營業成本8000
　　 貸：資產減值損失 1000
　　 貸：存貨 2000
　　3、期末存貨可變現凈值﹤銷貨方成本﹤購貨方成本
　　（1）處理原則
　　如果期末存貨的可變現凈值小于銷貨方的成本，一般也就小于購貨方的成本（考慮銷貨方盈利）。在編制合并報表時，應將存貨跌價準備中相當于內部銷售毛利的部分予以抵銷，其余部分應作為整個企業集團的存貨跌價準備進行保留，不予抵銷。
　　（2）抵銷分錄
　　①借：營業收入（內部收入）
　　貸：營業成本〔內部收入×﹙1－內部銷售毛利率〕〕
　　貸：存貨（內部收入×內部銷售毛利率）
　　②借：存貨跌價準備 （內部收入×內部銷售毛利率）
　　貸：資產減值損失（同上）
　　（3）實例：如上例中，若期末存貨的可變現凈值為7000元。（7000﹤8000﹤10000）
　　參考答案：
　　①借：營業收入 10000
　　②借：存貨跌價準備 2000 （10000×20%）
　　貸：營業成本 8000
　　貸：資產減值損失2000
　　貸：存貨2000
　　10000－7000＝3000（購貨方計提的存貨跌價準備中2000元抵銷，1000元保留）
　　
　　二、連續年度編制合并報表
　　（一）上年發生存貨跌價準備，本年未發生
　　1、期末存貨可變現凈值≥購貨方成本﹥銷售方成本
　　（1）處理原則
　　由于上年末購貨方沒有計提存貨跌價準備，所以本年編制合并報表時，不存在存貨跌價準備的抵銷問題，只需抵銷存貨項目中所包含的內部銷售未實現的利潤即可。
　　（2）抵銷分錄
　　借：未分配利潤——年初（內部收入×內部銷售毛利率）
　　 貸：存貨（同上）
　　（3）實例（參見上年第一種類型實例）
　　借：未分配利潤——年初
　　 2000（10000×20%）
　　 貸：存貨2000
　　2、銷貨方成本﹤期末存貨可變現凈值﹤購貨方成本
　　（1）處理原則
　　應將上年計提的存貨跌價準備全部予以抵銷，因本年未計提存貨跌價準備，所以不存在本年跌價準備的抵銷問題。
　　（2）抵銷分錄
　　①借：未分配利潤——年初（內部收入×內部銷售毛利率）
　　 貸：存貨（同上）
　　②借：存貨跌價準備（ 全額）
　　 貸：未分配利潤——年初
　　（3）實例（參見上年第二種類型實例）
　　①借：未分配利潤——年初2000
　　 貸：存貨 2000
　　②借：存貨跌價準備10000
　　 貸：未分配利潤——年初 10000
　　3、期末存貨可變現凈值﹤銷貨方成本﹤購貨方成本
　　（1）處理原則
　　與上年基本相同，不同之處在于抵銷時，調整的對應科目不同（應調整年初未分配利潤）。
　　（2）抵銷分錄
　　①借：未分配利潤——年初（內部收入×內部銷售毛利率）
　　貸：存貨（同上）
　　②借：存貨跌價準備（內部收入×內部銷售毛利率）
　　貸：未分配利潤——年初（同上）
　　（3）實例（參見上年第三種類型實例）
　　①借：未分配利潤——年初
　　2000（10000×20%）
　　 貸：存貨2000
　　②借：存貨跌價準備2000（10000×20%）
　　 貸：未分配利潤——年初2000
　　（二）上年發生存貨跌價準備，本年又發生（略）