如何用工作底稿法編制現金流量表主表

　　【摘要】 工作底稿法是編制現金流量表主表的方法之一，在編制時需要編制綜合調整分錄。筆者歸納、總結了編制綜合調整分錄的思路和技巧，并列舉實例，詳細分析了運用此法編表的全過程。
　　【關鍵詞】 工作底稿法； 現金流量表； 調整分錄
　　
　　一、編表程序
　　（一）建立工作底稿
　　（二）過渡數據
　　將資產負債表項目的期初數和期末數過渡到工作底稿中。
　　（三）編制綜合調整分錄
　　根據所給資料詳細分析報表，先尋找經濟業務發生時的原會計分錄；再根據原會計分錄編制綜合調整分錄。在編制綜合調整分錄時，應當以利潤表為基礎，并按照利潤表項目的排列順序，本著“先假定，后調整，再還原”原則的基本要求，將利潤表中的有關發生額項目一次調整平衡；然后把資產負債表中沒有調整平衡的項目，按照增減兩條線索的基本思路，依順序逐一調整平衡（特殊情況例外），調整分錄的類型歸納起來講，不外乎有以下五種：集中型調整分錄；假定型調整分錄；還原型調整分錄；分析型調整分錄和固定型調整分錄。
　　編制綜合調整分錄的基本思路是：在編制調整分錄時，凡是在原會計分錄中涉及到現金（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金）科目的，不能再借貸現金科目，而要用與其相對應的三種活動（經營、投資、籌資）現金流量來取而代之，某種活動現金流量在借方，表示現金流入；某種活動現金流量在貸方，表示現金流出。調整分錄的二級科目，就是現金流量表主表中的具體項目，它是用來說明現金流入和現金流出原因的。凡是在原會計分錄中沒有涉及到現金科目的，原分錄中借貸什么科目，調整分錄中仍然借貸什么科目。總之一句話：“調整分錄與原分錄相同。”
　　（四）根據調整分錄登記工作底稿，并核對以下兩個方面的內容
　　1.核對資產負債表項目
　　（1）資產項目：期初數＋調借－調貸＝期末數
　　（2）權益項目：期初數＋調貸－調借＝期末數
　　2.核對調整分錄借方發生額合計數是否等于調整分錄的貸方發生額合計數
　　（五）根據工作底稿中的現金流量表部分編制正式現金流量表
　　（六）檢查編表的結果（利用公式）
　　現金及現金等價物凈增加額＝（貨幣資金期末數－貨幣資金期初數）＋（現金等價物期末數－現金等價物期初數）
　　
　　二、經典題例
　　「資科」A公司2006年度有關資料如下：
　　（一）資產負債表（表1）
　　（二）利潤表（表2）
　　
　　
　　（三）其他附加資料
　　1.該公司本年度支付現金股利18000元；
　　2.管理費用組成項目如下：
　　（１）接受勞務供應款項130000元；
　　（２）分配工資費用110000；
　　（３）計提折舊21000；
　　（４）以現金支付其他管理費用29000元；
　　3.該公司本年度增加的固定資產全部以現金購買；
　　4.該公司通過發行債券獲取現金150000元；
　　5.該公司本年度增加的長期待攤費用屬于預付的保險費用。
　　要求：（1）編制調整分錄；
　　（2）登記工作底稿；
　　（3）編制正式現金流量表；
　　「標準答案」
　　1.編制調整分錄
　　（1）借：經營活動現金流量——銷售商品提供勞務收到的現金502000
　　貸：營業收入492000
　　貸：應收賬款10000
　　（屬于集中型調整分錄）
　　（2）借：管理費用290000
　　貸：經營活動現金流量——支付其他與經營活動有關的現金290000
　　〔屬于假定型調整分錄（假定其全部付現）〕
　　（3）借：所得稅費用68000
　　貸：應交稅費 68000
　　〔屬于假定型調整分錄（假定其全部付現）〕
　　（4）借：固定資產338000
　　貸：投資活動現金流量——購建固定資產等所支付的現金338000
　　（屬于分析型調整分錄）
　　（5）借：經營活動現金流量——支付其他與經營活動有關的現金21000
　　貸：累計折舊21000
　　（屬于還原型調整分錄）
　　（6）借：長期待攤費用 6000
　　貸：經營活動現金流量——支付其他與經營活動有關的現金 6000
　　（屬于分析型調整分錄）
　　（7）′借：經營活動現金流量——支付其他與經營活動有關的現金 130000
　　貸：應付賬款130000
　　（屬于還原型調整分錄）
　　（7）″借：應付賬款95000
　　貸：經營活動現金流量——購買商品接受勞務所支付的現金95000
　　（屬于分析型調整分錄）
　　（8）′借：經營活動現金流量——支付其他與經營活動有關的現金110000
　　 貸：應付職工薪酬110000
　　（屬于還原型調整分錄）
　　（8）″借：應付職工薪酬 100000
　　貸：經營活動現金流量——支付給職工以及為職工支付的現金100000
　　（屬于分析型調整分錄）
　　（9）借：應交稅費30000
　　貸：經營活動現金流量——支付的各項稅費30000
　　（屬于還原型調整分錄）
　　（10）借：應付股利18000
　　 貸：籌資活動現金流量——分派股利、利潤和償付利息所支付的現金18000
　　（屬于分析型調整分錄）
　　（11）借：籌資活動現金流量——吸收投資所收到的現金150000
　　 貸：應付債券150000
　　（屬于分析型調整分錄）
　　（12）借：凈利潤134000
　　 貸：未分配利潤134000
　　（屬于分析型調整分錄）
　　（13）借：貨幣資金36000
　　 貸：現金凈減少額36000
　　（屬于固定型調整分錄）
　　2.登記工作底稿（表3）
　　
　　3.編制現金流量表（表４）