海外民間審計市場國際化進程研究

　　【摘要】 本文闡述了民間審計市場國際化的內涵，選取了歐盟、美國這兩個較典型的代表，對海外民間審計市場國際化進程進行了研究，并針對中國民間審計市場應怎樣吸取海外審計市場國際化的有關經驗提出一些看法。
　　【關鍵詞】 海外民間審計市場；國際化進程；審計準則
　　
　　按照WTO協議的框架要求，加入世貿組織后，我國將如期擴大對外開放包括會計服務市場在內的所有服務市場，未來將有越來越多的國外會計公司大舉進入我國市場。面對這種情況，我國的學者不斷地思考如何在WTO規則給予的有效調整時間內及時制定出審計市場開放的應對策略，使得我國的審計市場開放著眼于提高本國民間審計行業的產業升級。
　　
　　一、民間審計市場國際化的內涵
　　所謂民間審計市場國際化，就是指通過比較、協調和處理各國之間的審計制度、審計準則和審計方法的差異，消除審計市場進入的障礙。民間審計市場國際化呈現出以下幾個鮮明的特征：審計主體及競爭的國際化、服務質量的提高、審計需求的多樣化和審計準則的國際化。
　　
　　二、海外民間審計市場的國際化進程
　　（一）歐盟會計、審計準則的國際化
　　1.歐盟內部的會計、審計準則的協調統一
　　歐共體（EC）自成立后一直致力于在地區范圍內進行會計協調。為了促進歐盟內部各成員國之間的經濟貿易交流，加強成員國間的會計協調，歐盟制定各種會計指令。指令具有很強的法律約束力，要求各成員國將其內容寫入本國相關的法律、法規中，因此，取得了良好效果。
　　歐盟發布關于公司年度財務報告規定格式的第四號指令和關于合并報告的第七號指令，對歐盟會計協調產生了重大影響。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協調。歐盟會計指令能夠在法律的框架內得以實施，是國家間達成政治協議的結果。
　　2.歐盟與外部的會計、審計準則的協調
　　按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認會計原則（GAAP）重新編制會計報表，這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力，并且由于兩者差異較大，還導致了財務信息的混亂。
　　為了解決這一難題，歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準則的決議要求：歐盟采納國際會計準則的決議。同時，歐盟采納國際會計準則并不是無條件接受。歐洲財務報告咨詢團（EFRAG）與IASB廣泛接觸、積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題。
　　3.歐盟民間審計市場的情況
　　歐盟開放民間審計市場的過程中也面臨著四大會計師事務所對本土會計師事務所威脅的問題。英國審計市場集中度超常的高，“四大”占50%以上的市場份額（經濟參考報，2006年8月9日）。但是，歐盟也不是對四大事務所在本土的發展一味打壓。歐盟委員會將于近日提請立法保護會計師事務所，意在保護“四大”事務所，使他們從日益增多的、數額巨大的損害索賠訴訟中解脫出來。歐盟擔心，這些訴訟可能會帶來嚴重影響獨立審計行業。
　　4.歐盟的審計師資格認證
　　歐盟中比較普遍的審計師資格認證有AIA國際會計師和ACCA英國特許公會會計師等等。其中，ACCA是海外會員比較多的國際性會計師組織之一，ACCA在美國、加拿大、澳大利亞、中國、新加坡等國都有辦事處。ACCA在全世界范圍內得到普遍的認可，全球兩大國際會計團體：特許公認會計師公會（ACCA）及加拿大注冊會計師協會（CGA）簽署了全球性的資格互認協議（MRA）。
　　（二）美國民間審計的國際化進程
　　1.美國會計、審計準則的國際化
　　美國憑借著其在國際政治經濟中的巨大影響，竭力促進GAAP在世界范圍內的應用。而對IASC長期以來一直保持著消極甚至是對立的態度。這樣事實上造成了IASC與FASB的兩套會計準則同時在國際資本市場上割據的局面，雙方后來明智地選擇了由對抗轉為合作。IASB與FASB（美國財務會計準則委員會）在2002年簽訂了NORWALK協議，雙方承諾在2005年1月1日前，通過未來具體項目的相互協調，來減少IFRS（2001年4月改組后由IASB制定的國際財務報告準則）與GAAP（美國通用會計準則）之間的差異。
　　2.美國民間審計市場的情況
　　美國審計市場的集中度（按照Shepherd市場的區分，CR4大于60%就是嚴重的賣方壟斷，而低于40%則是輕微的賣方壟斷）是比較高的。20世紀80年代，美國的審計市場集中度的數據處于40%至60%的臨界區域內，存在比較高的集中度，但還沒有出現嚴重的賣方壟斷。（周紅，2000）
　　3.美國審計師資格認證及審計質量保證機制
　　美國注冊會計師協會（AICPA）是美國注冊會計師行業最早出現的行業組織。AICPA不斷將業務版圖外擴，獲得其他國家的執業資格承認。
　　為了更好地解決審計市場國際化帶來的審計質量問題，美國注冊會計師協會（AICPA）與幾個主要的從事公眾公司審計的會計師事務所建立了審計質量中心（CAQ），為加強投資者的信心提供建議。
　　
　　三、啟示與借鑒
　　（一）隨著我國經濟實力的日益強盛，應積極參與國際會計準則委員會的活動
　　從美國會計、審計準則國際化的進程中可以知道，在FASB（美國財務會計準則委員會）和IASC（國際會計準則委員會）對全球會計準則制定權的利益之爭的較量中，會計準則的國際協調是一個政治程序，也是一個公共選擇的過程。
　　我國與發達國家的各方面差距都很大，經濟上的強大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影響。因此，政治上我國應加強與IASC以及其他各國的溝通，爭取在IASB中留有一席之位。但是這要以技術上的權威影響為基礎，我國應調動國內來自于會計學術界和會計實務界的所有力量，組成一支優秀精良的隊伍，為國際會計準則的制定出謀劃策，對IASB發布的各種報告和征求意見稿發表意見提出建議，在國際會計準則的制定和實施過程中發揮重要作用。
　　（二）結合我國國情，找準與國際會計準則趨同的切入點并逐步實施
　　歐盟在這方面就做出了榜樣，歐盟采納國際會計準則的決議，還包括以下兩項特殊內容：為在美國上市并采用US GAAP（美國公認會計準則）的上市公司提供更長的過渡期限、為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權。歐盟找準了與國際會計準則趨同的切入點，歐盟區域經濟的優勢就得到了突出表現。
　　在會計準則的制定和完善中，應隨時進行會計準則的國際比較，有步驟地實現與IAS的趨同；吸收和借鑒IAS中先進思想與技術方法，結合我國的國情，及時調整那些明顯落后于市場經濟發展的會計準則；對于IAS中涉及而我國會計準則尚無規定的、實踐中又亟待解決的會計問題也應加快接軌步伐；對于那些我國尚無條件實施，或是實施將會給我國帶來危害的準則，一方面要研究是否有應對方法；另一方面應積極地進行會計準則國際協調。
　　（三）加快培養合格的會計人才和提高注冊會計師隊伍素質
　　我國會計人員素質水平普遍比較低。如果現在不抓緊會計人才的培養，等面對我國審計市場開放的時候，那將是一個被動而束手無策的局面。IASC的準則制定模式是以原則為導向的，這也對CPA的職業判斷能力提出了較高的要求。而我國CPA隊伍的現實情況很難維護他們在國內會計服務業中應占的市場份額，所以提高注冊會計師隊伍的整體素質已是當務之急。我國應當建立科學合理的會計從業準入制度、會計人才社會評價機制。考試內容方面，可考慮適當地注入對會計理論知識和實際業務經驗的考核；引入國外的會計師資格認證方面，并在恰當的時機和國外的會計師資格認證合作；在國際審計市場上樹立中國注冊會計師的品牌。
　　（四）本土會計師事務所的發展和國家經濟安全
　　美國和英國的四大事務所成功地占領了全世界的審計市場，世界上眾多大型公司的年度審計都是由四大會計師事務所來承辦的。因此，在我國現有的會計師事務所中培育一批品牌信譽良好的會計師事務所，是提高我國注冊會計師在國際審計市場競爭力的重要途徑。同時，筆者注意到在我國的市場經濟社會主義性質的背景下，培育本土會計師事務所的發展具有對國家經濟安全的重要意義，某些關乎到國家經濟安全企業的報表審計是必須要本土會計師事務所來進行的。
　　我國本土的會計師事務所必須堅持保證自己的審計質量，注冊會計師行業的核心競爭力的信譽在于對市場公正、誠信原則的一貫維護。中國注冊會計師行業要走向國際市場，必須切實提高執業質量，增強在國內、國際市場上的公信力。
　　
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