資產負債表日后訴訟案件結案的會計處理

　　【摘要】 資產負債表日后事項是會計師考試的重點，多數考生認為此部分內容不好掌握。筆者有針對性地探討了資產負債表日后訴訟案件結案的會計處理，以幫助考生解決學習過程中遇到的疑難與困惑。
　　【關鍵詞】 日后事項； 未決訴訟； 結案金額； 結案時間
　　
　　資產負債表日后訴訟案件結案是日后調整事項中較為典型的事例，其結案時間可能發生在所得稅匯算清繳之前，也可能發生在所得稅匯算清繳之后。其結案金額不外乎有以下三種情況：第一，結案金額等于已確認預計負債的金額；第二，結案金額大于已確認預計負債的金額；第三，結案金額小于已確認預計負債的金額。筆者結合日常事例，分兩個時點和三種情況來闡述這一問題。
　　實例：甲企業與乙企業簽訂一項銷售合同，合同規定，甲公司應在2006年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。2006年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。2006年12月31日法院尚未判決，甲公司依據或有事項準則，對該訴訟事項確認了預計負債40萬元。2008年3月20日，經法院判決，甲公司應賠償乙公司60萬元（或40萬元、或30萬元），甲、乙雙方均服從判決。甲乙公司2006年所得稅匯算清繳均在2007年3月28日（或3月18日）完成，甲乙公司的所得稅率均為30％。甲公司2006年的營業收入為100萬元。要求對甲公司的調整事項進行會計處理。（依稅法有關規定，由于確認預計負債發生的損失不允許在稅前扣除，實際發生當期可在稅前扣除）。
　　
　　一、結案時間（3月20日）發生在所得稅匯算清繳（3月28日）之前
　?。ㄒ唬┙Y案金額（60萬元）＞已確認預計負債金額（40萬元）
　　1.前期狀況
　　（１）借：營業外支出40
　　 貸：預計負債40
　?。ǎ玻├麧櫩傤~＝100－40＝60
　?。ǎ常┌l生可抵扣暫時性差異＝40
　　（４）應納稅所得額＝60＋40＝100
　?。ǎ担凰枚悾?00×30％＝30
　?。ǎ叮┻f延所得稅資產借方發生額＝40×30％＝12
　　（７）所得稅費用＝30－12＝18
　?。ǎ福┙瑁核枚愘M用18
　　借：遞延所得稅資產12
　　 貸：應交稅費——應交所得稅30
　?。ǎ梗﹥衾麧櫍?0－18＝42
　?。?1）盈余公積＝42×10％＝4.2
　?。?2）未分配利潤＝42－4.2＝37.8
　?。ㄒ陨鲜羌坠?006年會計處理及會計報表中所反映的會計信息）
　　2.日后調整
　?。ǎ保┭a調
　　借：以前年度損益調整20
　　 貸：其他應付款20
　　同時：借：預計負債40
　　 貸：其他應付款40
　?。ǎ玻┱{稅
　?、傧町?br/>　　借：以前年度損益調整12（40×30％）
　　 貸：遞延所得稅資產12
　?、诓町愞D差額 借：應交稅費——應交所得稅 12（40×30％）
　　（屬于抵稅差額） 貸：以前年度損益調整12
　　③新增差額 借：應交稅費——應交所得稅 6（20×30％）
　?。▽儆诘侄惒铑~） 貸：以前年度損益調整 6
　　或以上三筆合為一筆：
　　借：應交稅費——應交所得稅18（60×30％）
　?。ú町愞D差額40＋新增差額20＝總差額60）
　　 貸：遞延所得稅資產 12（40×30％）
　　 貸：以前年度損益調整 6（20×30％）
　　調稅原則：如果日后事項形成的影響數全部為差額時，調整“應交稅費——應交所得稅”和“所得稅費用”；如果日后事項形成的影響數全部為差異時，調整“遞延所得稅”和“所得稅費用”；如果日后事項形成的影響數部分為差額，部分為差異時，屬于差額的部分調整“應交稅費——應交所得稅”和“所得稅費用”，屬于差異的部分調整“遞延所得稅”和“所得稅費用”。
　?。ǎ常┺D入
　　借：利潤分配——未分配利潤14
　　 貸：以前年度損益調整14
　　（４）調減
　　借：盈余公積1.4（14×10％）
　　 貸：利潤分配——未分配利潤1.4
　　3.應有結果（經過上述調整，其調整后的結果與該判決發生在2006年的結果完全相同）
　?。ǎ保┙瑁籂I業外支出60
　　 貸：其他應付款60
　　（２）利潤總額＝100－60＝40
　?。ǎ常┯捎跓o暫時性差異，所以應納稅所得額等于利潤總額。
　　（４）應交所得稅＝40×30％＝12
　?。ǎ担┙瑁核枚愘M用12
　　 貸：應交稅費——應交所得稅12
　?。ǎ叮﹥衾麧櫍?0－12＝28
　　（７）盈余公積＝28×10％＝2.8
　　（８）未分配利潤28－2.8＝25.2
　?。ǘ┙Y案金額（40萬元）＝已確認預計負債金額（40萬元）
　　1.前期狀況（與第一種情況相同，此處省略）
　　2.日后調整
　　（１）調整
　　借：預計負債40
　　 貸：其他應付款40
　?。ǎ玻┱{稅
　　①消除差異
　　借：以前年度損益調整12（40×30％）
　　 貸：遞延所得稅資產12
　?、诓町愞D差額
　　借：應交稅費——應交所得稅12
　　 貸：以前年度損益調整 12
　?。ǎ常┺D入
　　借：利潤分配——未分配利潤0
　　 貸：以前年度損益調整0（事實上無需編制此分錄）
　?。ǎ矗┱{減
　　借：盈余公積0
　　 貸：利潤分配——未分配利潤0（事實上無需編制此分錄）
　　3.應有結果（如同該判決發生在2006年度）
　?。ǎ保┙瑁籂I業外支出40
　　 貸：其他應付款 40
　?。ǎ玻├麧櫩傤~＝100－40＝60
　　（３）無暫時性差異，應納稅所得額與利潤總額相等。
　　（４）應交所得稅＝60×30％＝18
　?。ǎ担┙瑁核枚愘M用18
　　 貸：應交稅費——應交所得稅18
　?。ǎ叮﹥衾麧櫍?0－18＝42
　?。ǎ罚┯喙e＝42×10％＝4.2
　?。ǎ福┪捶峙淅麧櫍?2－4.2＝37.8
　?。ㄈ┙Y案金額（30萬元）＜已確認預計負債金額（40萬元）
　　1.前期狀況（與前兩種情況相同）
　　2.日后調整
　　（１）調整
　　借：預計負債40
　　 貸：其他應付款 30
　　 貸：以前年度損益調整（營業外支出）10
　?。ǎ玻┱{稅
　　①消除差異
　　借：以前年度損益調整12（40×30％）
　　 貸：遞延所得稅資產12
　　②差異轉差額借：應交稅費——應交所得稅12
　?。ǖ侄惒铑~）貸：以前年度損益調整 12
　?、坌略霾铑~借：以前年度損益調整3
　?。{稅差額）貸：應交稅費——應交所得稅3
　　或以上三筆合為一筆：
　　借：以前年度損益調整3
　　借：應交稅費——應交所得稅9
　　 貸：遞延所得稅資產12
　?。ǎ常┺D入
　　借：以前年度損益調整7
　　 貸：利潤分配——未分配利潤7
　?。ǎ矗┱{增
　　借：利潤分配——未分配利潤0.7
　　 貸：盈余公積 0.7
　　3.應有結果（如同該判決發生在2006年度）
　?。ǎ保┙瑁籂I業外支出30
　　 貸：其他應付款30
　　（２）利潤總額＝100－30＝70
　　（３）無暫時性差異，應納稅所得額與利潤總額相等。
　?。ǎ矗凰枚悾?0×30％＝21
　?。ǎ担┙瑁核枚愘M用21
　　 貸：應交稅費——應交所得稅21
　　（６）凈利潤＝70－21＝49
　?。ǎ罚┯喙e＝49×10％＝4.9
　?。ǎ福┪捶峙淅麧櫍?9－4.9＝44.1
　　
　　二、結案時間（3月20日）發生在所得稅匯算清繳（3月18日）之后
　　（一）結案金額（60萬元）＞已確認預計負債金額（40萬元）
　　1.補調
　　借：以前年度損益調整20
　　 貸：其他應付款20
　　同時：
　　借：預計負債40
　　 貸：其他應付款40
　　2.調稅
　　借：遞延所得稅資產6（20×30％）
　　 貸：以前年度損益調整6
　　3.轉入
　　借：利潤分配——未分配利潤14
　　 貸：以前年度損益調整14
　　4.調減
　　借：盈余公積1.4
　　 貸：利潤分配——未分配利潤1.4
　　（二）結案金額（40萬元）=已確認預計負債金額（40萬元）
　　在此種情況下，只需做如下賬務調整：
　　借：預計負債40
　　 貸：其他應付款40
　　（三）結案金額30萬元＜已確認預計負債金額（40萬元）
　　1.調整
　　借：預計負債40
　　 貸：其他應付款30
　　 貸：以前年度損益調整10
　　2.調稅
　　借：以前年度損益調整 3
　　 貸：遞延所得稅負債 3
　　3.轉入
　　借：以前年度損益調整7
　　 貸：利潤分配——未分配利潤7
　　4.調增
　　借：利潤分配——未分配利潤 0.7
　　 貸：盈余公積0.7