會計政策變更對所得稅費用的影響

　　【摘 要】 本文通過比較分析的方法，找出了不同存貨計價方法下會計處理及報表所列數據的差異，并指出：會計政策發生變更并不會影響企業應交的所得稅，但會影響企業的所得稅費用。
　　【關鍵詞】 會計政策；變更；影響；所得稅費用
　　
　　會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業變更會計原則、計量基礎與會計處理的方法都屬于會計政策的變更。企業變更會計政策所形成的影響數全部屬于暫時性差異，而暫時性差異只影響所得稅費用，不影響應交的所得稅。由此可見，在追溯調整法下，會計政策變更無需對“應交稅費——應交所得稅”進行調整，只需通過遞延所得稅資產或負債來調整其對所得稅費用的影響。現舉例分析如下。
　　例如：由于試行新會計準則，某上市公司于2007年1月1日將發出存貨的計價方法由2006年年初使用的后進先出法改為先進先出法。稅法規定：企業發出存貨計價方法為先進先出法。該上市公司2006年實現的營業收入為1000萬元，2006年存貨期初余額為100萬元，后進先出法下銷售產品的成本為40萬元，先進先出法下銷售產品的成本為25萬元，所得稅核算方法采用資產負債表債務法，所得稅率為30%，要求根據上述資料，分別兩種不同的存貨計價方法進行會計處理，比較分析不同存貨計價方法會計處理的差異，并進行會計政策變更的賬務調整。
　　
　　一、解析過程
　　（一）后進先出法
　　1.利潤總額＝1000－40＝960
　　2.發生可抵扣暫時性差異＝15
　　3.應納稅所得額＝960＋15＝975
　　4.應交所得稅＝975×30%＝292.5
　　5.遞延所得稅資產借方發生額＝15×30%＝4.5
　　6.所得稅費用＝292.5－4.5＝288
　　7.凈利潤＝960－288＝672
　　8.盈余公積＝672×10%＝67.2
　　9.未分配利潤＝672－67.2＝604.8
　　10.會計處理：
　　（1）借：主營業務成本40
　　 貸：庫存商品 40
　　（2）借：所得稅費用 288
　　借：遞延所得稅資產 4.5
　　 貸：應交稅費——應交所得稅 292.5
　　11.資產負債表
　　
　　（二）先進先出法
　　1.利潤總額＝1000－25＝975
　　2.暫時性差異＝0
　　3.應納稅所得額＝975
　　4.應交所得稅＝975×30%＝292.5
　　5.所得稅費用＝292.5
　　6.凈利潤＝975－292.5＝682.5
　　7.盈余公積＝682.5×10%＝68.25
　　8.未分配利潤＝682.5－68.25＝614.25
　　9.會計處理：
　　（1）借：主營業務成本25
　　 貸：庫存商品 25
　　（2）借：所得稅費用 292.5
　　 貸：應交稅費——應交所得稅292.5
　　10.資產負債表
　　
　　11.利潤表
　　
　　二、采用后進后出法和先進先出法的分析、比較
　　經過分析比較可以看出，后進先出法比先進先出法多轉成本15萬元，多沖銷存貨15萬元，多確認遞延所得稅資產4.5萬元，少確認所得稅費用4.5萬元。兩種方法下應交的所得稅均為292.5，所以企業發生會計政策變更應作如下會計調整：
　　1.借：存貨15
　　貸：以前年度損益調整 15
　　2.借：所得稅費用4.5
　　貸：遞延所得稅資產4.5
　　3.借：以前年度損益調整 10.5
　　貸：利潤分配——未分配利潤10.5
　　以上三筆可歸納為一筆，即：
　　借：存貨15
　　 貸：遞延所得稅資產4.5
　　 貸：利潤分配——未分配利潤10.5
　　4.借：利潤分配——未分配利潤1.05
　　貸：盈余公積 1.05
　　
　　經過調整，表5中2007年調整后的年初數和表6中2007年調整后的上年數均與2006年初該項業務初次發生時，就采用先進先出法所提供的報表數據完全相同。