跨年度費用會計處理探討

　　【摘要】 《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中取消了“待攤費用”科目，給支付跨年度費用的處理帶來了新問題。筆者認為應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)配比原則的要求，對此類會計業(yè)務(wù)進行處理。
　　【關(guān)鍵詞】 跨年度費用；會計處理；長期待攤費用
　　
　　財政部于2006年10月30日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中，取消了“待攤費用”會計科目，將原屬于“待攤費用”科目核算的“本期支付，在本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年及以內(nèi)的各項費用”，改為在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。這種會計處理方式簡單方便，既簡化了會計核算手續(xù)，又不影響一個會計年度內(nèi)的經(jīng)營成果，應(yīng)該說是一種進步。但也存在一些問題，主要是支付跨年度受益的費用處理問題。
　　企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地會發(fā)生一些本年度支付，而受益期跨年度的費用項目，如在本年度為下年度預(yù)訂報刊雜志、在本年度支付下年度的經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的租金、年末支付下年度的廣告費等等。如果將這些費用統(tǒng)統(tǒng)在發(fā)生時列為當(dāng)期損益，顯然是不符合權(quán)益發(fā)生制要求和期間費用的配比原則的。如何進行核算，值得探討。
　　筆者認為，在會計核算中，必須分清本年度費用和下年度費用的界限。對明顯屬于下年度的費用，應(yīng)當(dāng)計入下年度的損益之中，而不易在發(fā)生時直接列為當(dāng)期損益。建議將支付的跨年度費用通過“長期待攤費用”科目過渡到下一會計年度，以保證會計核算資料的真實性和正確性。
　　具體做法是：對發(fā)生的預(yù)付費用事項要進行會計判斷，將屬于本年度負擔(dān)部分直接列為當(dāng)期損益，對屬于下年度負擔(dān)的費用先列為“長期待攤費用”賬戶，到費用合理負擔(dān)期間，再列為當(dāng)期損益。
　　例如，2007年10月10日，甲公司以銀行存款支付2008年度報刊雜志費15000元。由于該項費用的支出是為2008年服務(wù)的，因此，在發(fā)生時不應(yīng)列為2007年度的損益，而應(yīng)借記“長期待攤費用”15000元；貸記“銀行存款”15000元，到2008年度時，再按規(guī)定攤銷記入當(dāng)期損益，按月攤銷時，借記“管理費用”1250元；貸記“長期待攤費用”1250元。
　　又如，甲公司在2007年9月30日與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議書，承租乙企業(yè)倉庫500平方米，年租金48萬元，租賃期2年，自2007年10月1日開始至2009年9月30日止，租金在租賃開始日按年支付。租賃合同簽訂后，甲公司以銀行存款支付2007年10月至2008年9月的倉庫租金480000元。該項租金的支出涉及到兩個年度，形成跨年度費用，因此應(yīng)當(dāng)按費用的歸屬期進行劃分，將屬于2007年度的倉庫租金120000元在發(fā)生時直接確認為當(dāng)期銷售費用，借記“銷售費用”120000元，將屬于2008年度的倉庫租金360000元確認為長期待攤費用，借記“長期待攤費用”360000元；按實際支付的款項，貸記“銀行存款”480000元。列為長期待攤費用的部分，在2008年度內(nèi)按規(guī)定攤銷后再記入“銷售費用”。