不同計量模式下多項非貨幣性資產交換的會計處理

　　摘要　筆者認為，非貨幣性資產交換最關鍵的問題是計算確認換入資產的入賬價值。本文分兩種不同的計量模式探討了多項非貨幣性資產交換的會計處理。
　　關鍵詞　公允價值；賬面價值；補價比例
　　
　　一、采用公允價值模式計量
　　
　　(一)應同時具備兩個條件
　　1.該項交易具有商業實質。
　　2.換入或換出資產公允價值能夠可靠地計量。
　　
　　(二)計算換入資產入賬價值
　　1.換入資產的人賬價值總額=換出資產的公允價值總額+應支付的相關稅費±支付或收到的補價-可抵扣的進項稅額
　　2.換入每項資產的人賬價值=換入資產的入賬價值總額×換入資產公允價值的相對比例
　　
　　(三)計算確認損益
　　對于換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，應確認為當期損益，在具體確認時，應遵循以下原則：
　　1.換出資產為存貨的，應視同銷售按公允價值確認為收入，同時按賬面價值結轉存貨成本。
　　2.換出資產為固定資產和無形資產的，換出資產公允價值高于其換出資產賬面價值的差額，應確認為“營業外收入”；反之，則確認為“營業外支出”。
　　3.換出資產為長期股權投資或可供出售金融資產的，雙方差額應確認為投資收益或投資損失。
　　
　　(四)會計處理程序
　　第一步：計算補價比例，確定其是否屬于非貨幣性資產交換。
　　第二步：計算換入資產的入賬價值總額(運用公式計算)。
　　第三步：分配每一項換入資產的入賬價值(按換入資產的公允價值相對比例進行分配)。
　　第四步：編制有關業務的會計分錄。
　　
　　二、采用賬面價值模式計量
　　
　　(一)滿足以下兩個條件之一
　　1.該項交易不具有商業實質
　　2.換人或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量
　　
　　(二)計算換入資產入賬價值
　　1.換入資產的入賬價值總額=換出資產賬面價值總額+應支付的相關稅費±支付或收到的補價-可抵扣的進項稅額
　　2.換入每項資產的入賬價值=換入資產的入賬價值總額×換入資產賬面價值的相對比例
　　
　　(三)不計算確認損益
　　如果非貨幣性資產交換采用賬面價值模式計量時。不確認換出資產的損益。
　　
　　(四)會計處理程序
　　第一步：計算補價比例，判斷其是否屬于非貨幣性資產交換。
　　第二步：計算換入資產入賬價值總額(運用計算公式)。
　　第三步：分配每一項換入資產的入賬價值(按換入資產的賬面
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