關(guān)于“應(yīng)收融資租賃款”計(jì)量問(wèn)題的探討

　　摘要　筆者通過(guò)學(xué)習(xí)研究《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》后發(fā)現(xiàn)：在融資租賃業(yè)務(wù)中，如果存在出租人初始直接費(fèi)用，應(yīng)收融資租賃款的計(jì)量問(wèn)題便難以理解。進(jìn)而，筆者提出了自己的觀點(diǎn)，并通過(guò)案例進(jìn)行了分析、論證。
　　關(guān)鍵詞　最低租賃收款額；應(yīng)收融資租賃款；未實(shí)現(xiàn)融資收益；租賃內(nèi)含利率
　　
　　財(cái)政部于2006年2月15 Ri式發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十八條規(guī)定：在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益?？墒窃谙嚓P(guān)的應(yīng)用指南或解釋的舉例說(shuō)明中。大多假設(shè)“出租人的初始直接費(fèi)用”不存在，即使有少數(shù)提到了出租人的初始直接費(fèi)用，但也未將其列入“應(yīng)收融資租賃款”的入賬價(jià)值中。那么，究竟“應(yīng)收融資租賃款”該如何計(jì)量呢?這一問(wèn)題困擾著廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)理論教學(xué)工作者。因此，有必要對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行深入研究，本文旨在就這一問(wèn)題提出個(gè)人的一點(diǎn)粗淺看法。希望能得到相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者的指點(diǎn)。
　　對(duì)于這一問(wèn)題的深入研究，應(yīng)從學(xué)習(xí)研究《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的相關(guān)條款開(kāi)始：
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十三條規(guī)定：租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由此可以認(rèn)為：
　　最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用　(1)
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十八條的規(guī)定：將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。則應(yīng)有：
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值+初始直接費(fèi)用)一(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用)　(2)
　　將關(guān)系式(2)合并同類(lèi)項(xiàng)和移項(xiàng)等整理后可得：
　　最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值一未實(shí)現(xiàn)融資收益　(3)
　　關(guān)系式《1)和(3)的左邊是相同的，那么其右邊也應(yīng)相等，即：
　　最低租賃收款額+未擔(dān)保余值一未實(shí)現(xiàn)融資收益=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用
　　將上式移項(xiàng)得：
　　最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用+未實(shí)現(xiàn)融資收益　(4)
　　關(guān)系式(4)通?？捎脮?huì)計(jì)分錄表示為(融資租賃資產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)其賬面價(jià)值與公允價(jià)值不相等時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在這里為簡(jiǎn)化起見(jiàn)應(yīng)收融資租賃按公允價(jià)值轉(zhuǎn)出，下同)：
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