環(huán)境會計與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵及關系的探討

　　摘要　在全球環(huán)境問題日益突出的大背景下，環(huán)境會計以產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)作為理論和實踐目標，通過對外披露環(huán)境信息和對內(nèi)為管理活動提供環(huán)境信息成為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。
　　關鍵詞　環(huán)境會計；產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展；關系
　　
　　一、環(huán)境會計與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵
　　
　　環(huán)境問題的日益突出使得人類開始反思自身存在的問題，經(jīng)濟的發(fā)展和滿足人類日益膨脹的需求。促使人們對自然資源進行掠奪式開采和利用，最終給生態(tài)體系帶來了不可彌補的損失。
　　
　　(一)環(huán)境會計的內(nèi)涵
　　早在1956年，加拿大經(jīng)濟學家安東尼就認識到自然資源對一個國家的重要性，認為應建立環(huán)境會計體系核算每年自然資源總量發(fā)生的變化。20世紀90年代初，英國學者格雷(R.H.Gray)認為：“綠色會計是指為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計”。威爾士大學的霍金森(Hopkin SON)博士認為：“綠色會計是一種關于人造資本和自然資本增減的會計，最為重要的是在兩者之間轉(zhuǎn)換的會計”。
　　我國的齊征(2005)認為：環(huán)境會計是運用專門的方法，是以貨幣為主要計量單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，為會計信息使用者進行決策提供有關企業(yè)資源環(huán)保全方位信息的一種經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)。
　　顧久煒(2006)認為：環(huán)境會計又稱綠色會計。它是以貨幣為計量單位，以有關的環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治和開發(fā)利用的成本費用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量，全面評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。
　　從體系上來講，環(huán)境會計是會計系統(tǒng)的組成部分，可以分成宏觀環(huán)境會計、微觀環(huán)境會計和審計三大部分。宏觀環(huán)境會計又可以分為宏觀國民收入環(huán)境會計和宏觀環(huán)境管理會計。主要的目的是為國家級的宏觀環(huán)境管理活動提供會計信息；微觀環(huán)境會計又可以分為環(huán)境財務會計和環(huán)境管理會計，主要的目的是為企業(yè)的外部利益關系人和環(huán)境決策等環(huán)境管理活動提供會計信息。
　　環(huán)境財務會計和國民收入環(huán)境會計分別從微觀和宏觀角度向外部報送環(huán)境會計信息，主要面向過去的影響環(huán)境的事項；而環(huán)境管理會計從宏觀和微觀角度主要向組織內(nèi)部的管理人員和組織成員提供管理所需的環(huán)境會計信息。主要面向正在發(fā)生的和未來的影響環(huán)境的事項。
　　
　　(二)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵
　　整個世界可以分為三個緊密聯(lián)系的大系統(tǒng)，即環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)、經(jīng)濟系統(tǒng)和社會系統(tǒng)。環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)是經(jīng)濟系統(tǒng)運行的物質(zhì)基礎，經(jīng)濟系統(tǒng)中發(fā)生的生產(chǎn)、交換、消費等過程均會不同程度地對環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)中的資源存量和環(huán)境狀況發(fā)生影響。
　　可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)在世界各國普遍認同和試圖實現(xiàn)的發(fā)展目標。因此可持續(xù)發(fā)展具有三個維度，即：環(huán)境、經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展。產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，它是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的結(jié)果，同時也是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要前提。它的內(nèi)涵可以從以下三方面理解：
　　1.農(nóng)業(yè)、工業(yè)等產(chǎn)業(yè)與生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展理論將現(xiàn)代經(jīng)濟社會建立在環(huán)境系統(tǒng)的基礎上，經(jīng)濟社會系統(tǒng)從環(huán)境系統(tǒng)中獲得物質(zhì)能量，并向環(huán)境系統(tǒng)排放廢物，經(jīng)濟社會系統(tǒng)的生存與發(fā)展以環(huán)境系統(tǒng)的良性循環(huán)為前提。國民經(jīng)濟各產(chǎn)業(yè)發(fā)展、壯大的關鍵在于保護自然資源和生態(tài)環(huán)境。產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展就是要把資源合理開發(fā)利用和資源環(huán)境保護結(jié)合起來，盡可能地減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展對資源環(huán)境的破壞，將產(chǎn)業(yè)發(fā)展置于自然資源的良性循環(huán)之中。
　　
　　2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和良性循環(huán)發(fā)展。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題一直是我國經(jīng)濟發(fā)展的熱點問題。產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不應只包括經(jīng)濟總量的增加，還應包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，遏制高耗能和污染的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。只有兩方面統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展，整個經(jīng)濟的運行才會保持平穩(wěn)、快速。
　　3.產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最終目的是人們生活水平的提高和整個社會福利狀態(tài)的提升。產(chǎn)業(yè)的發(fā)展只是一種經(jīng)濟手段。它的目的在于滿足不斷變化的人們的需求和完成產(chǎn)業(yè)發(fā)展的社會責任。即產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的提高、就業(yè)崗位的提供、國民經(jīng)濟實力的增強等等。
　　環(huán)境會計與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展兩者之間有著密切的關系：產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計的理論和實踐：基礎，環(huán)境會計是實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。
　　
　　二、產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計的理論和實踐基礎
　　
　　產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展以自然資源為基礎，它要求體現(xiàn)出環(huán)境資源的經(jīng)濟價值，而會計界對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的支持和響應。表現(xiàn)在近年來陸續(xù)開展了環(huán)境會計理論和實務的相關研究。
　　生態(tài)環(huán)境是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟活動的支持系統(tǒng)。倘若對環(huán)境資源的耗費和污染超過環(huán)境的自生能力和吸收凈化能力，而又不給予足夠的補償，就必然引起環(huán)境資源的枯竭。環(huán)境會計核算和管理活動以會計主體在自然資源不枯竭等方面為基礎，以保證產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展為基本假設。這一可持續(xù)發(fā)展的假設，是在環(huán)境不斷惡化的情況下對作為環(huán)境會計主體從事經(jīng)濟活動提出的一種制約條件。如果自然資源開發(fā)過量。生態(tài)資源的降級加劇，會計主體的經(jīng)濟活動可能會被迫停止；而如果環(huán)境資源能夠得到有效的保護，會計主體的經(jīng)濟活動則可持續(xù)地進行下去。產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展基于這一原理，規(guī)定了會計主體進行正常經(jīng)濟活動的空間范圍。盡管經(jīng)濟活動存在著許多的不確定性，但會計進行核算和監(jiān)督的正常程序和方法都應當立足于可持續(xù)發(fā)展。因此，產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會計的理論基礎和實踐基礎。環(huán)境會計也只有在產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能正確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，維護環(huán)境，造福子孫。
　　
　　三、環(huán)境會計是實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段
　　
　　(一)環(huán)境會計的推行有利于產(chǎn)業(yè)與生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展
　　環(huán)境會計作為一種經(jīng)濟管理活動，適應了社會發(fā)展的需要和現(xiàn)代經(jīng)濟理論的變遷。農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟活動對環(huán)境的不利影響主要表現(xiàn)為三個方面：1.使用和耗費自然生態(tài)資源對環(huán)境產(chǎn)生的影響。2.產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟活動的排放物對環(huán)境產(chǎn)生的影響。3.終端產(chǎn)品的使用過程和廢棄對環(huán)境產(chǎn)生的影響。我國每年因資源浪費、環(huán)境污染、生態(tài)破壞而造成的經(jīng)濟損失至少達400億元。全球社會經(jīng)濟發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境已呈現(xiàn)出資源入不敷出的狀態(tài)。
　　傳統(tǒng)會計能夠核算的僅僅是通過市場交易能以貨幣計量的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響成本，如環(huán)保設備投資運行費用、排污費等。對于農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的大量外部環(huán)境成本，如資源濫用造成的生態(tài)降級、化肥等使用造成的污染問題等，則沒有反映。可見，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)不能支持產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。
　　環(huán)境會計核算在農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境成本。揭示企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)或正在出現(xiàn)的環(huán)境負債或環(huán)境風險。核算有關國家自然資源的損耗及補償。實現(xiàn)自然資源的合理配置。環(huán)境會計可以如實地反映一個國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境，可以為管理決策者提供考慮環(huán)境因素的投資決策和業(yè)績評價的相關信息。并提供其環(huán)境管理的相關信息，造福子孫后代。只有環(huán)境會計才能更好地反映影響經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的各個因素。推動產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的進程。
　　
　　(二)環(huán)境會計研究和實踐有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展
　　產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要國家政策支持等多方面的共同努力，環(huán)境會計是其中的一個有力的手段和工具。從微觀角度來說，通過環(huán)境會計的研究和實踐，可以核算企業(yè)需要承擔的環(huán)境成本。確認環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債及環(huán)境損益。環(huán)境會計的實行有利于披露企業(yè)在經(jīng)濟活動中有關的成本和效益信息，便于社會公眾了解環(huán)境信息，從而發(fā)揮監(jiān)督作用，使企業(yè)合理地承擔社會經(jīng)濟責任。在發(fā)展生產(chǎn)的同時減少對環(huán)境的破壞，從而創(chuàng)造更加優(yōu)良的生活環(huán)境，提供更多的就業(yè)機會，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的良性循環(huán)發(fā)展。
　　環(huán)境會計研究和實踐有利于遏制國外高耗能及污染產(chǎn)業(yè)向我國的轉(zhuǎn)移。西方發(fā)達國家對于環(huán)保問題十分重視，民眾的環(huán)保意識很強。加上國家政策方面的嚴格限制，使得高耗能和污染的企業(yè)和產(chǎn)業(yè)立足十分艱難。我國等發(fā)展中國家的環(huán)境制度較滯后，生產(chǎn)成本的低廉和對引進外資的優(yōu)惠政策使得西方發(fā)達的國家把發(fā)展中國家作為高耗能和污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基地。政府依據(jù)環(huán)境會計信息對于這些產(chǎn)業(yè)和企業(yè)通過征收較高的排污費用和稅收，或者減少對他們的優(yōu)惠政策。制定相應的法規(guī)對其進行規(guī)制，可以有效地遏制國外高“環(huán)境成本”產(chǎn)業(yè)向我國等發(fā)展中國家的轉(zhuǎn)移。當然。環(huán)境會計也有利于遏制我國國內(nèi)高耗能和污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)