內部控制與會計信息關系芻議

　　[摘要]內部控制是否完善，對于確保會計信息質量具有重要意義。加強企業內部控制是提高會計信息質量的保證，而保證會計信息質量又是內部控制的重要目標。為了提高會計信息質量，應當改善內部控制環境，建立健全行之有效的內部控制制度。
　　[關鍵詞]內部控制；必要性；會計信息；健全和完善
　　
　　一、內部控制有關問題探討
　　
　　所謂內部控制，是指管理者為確保法律法規及經營方針政策的貫徹執行，維護財產物資的安全與完整，保證組織財務會計和其他相關信息的準確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風險，促進單位經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，實現既定的組織目標，在充分考慮內外環境因素的基礎上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產要素及相關的業務活動而制定和實施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統。內部控制作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業的發展而不斷發展的，內部控制包括了內部會計控制和內部管理控制兩個組成部分。
　　其主要作用在于有助于管理者實現企業經營方針和目標；保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失；保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性，除此之外，保證單位內部財務活動的合法性也成為內部控制的重要目標之一。
　　建立內部控制就是在企業內部建立一套自我調節、自我約束的控制系統。2000年7月實施的《會計法》明確要求各單位健全會計內部控制制度，并提出了具體要求。嚴格有效的內部控制管理是企業安全高效穩健運行的前提和基礎，是防范和化解風險、杜絕各類重大差錯事故發生的重要手段和有效途徑。
　　
　　二、內部控制與會計信息的關系
　　
　　(一)加強企業內部控制是提高會計信息質量的保證
　　由于國有資產的經營權與所有權相分離，使得企業經營者在利益目標上與企業的所有者并不一致。企業經營者對會計信息的關注主要基于其個人利益目標以及對其政績、聲譽的影響，所以如果企業的內部控制不嚴，則企業經營者提供給企業所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時，由于企業經營者與債權人的利益目標不一致，債權人所獲取的會計信息也可能是虛假的。為了使會計信息使用者得到準確的會計信息，加強內部控制是關鍵的一點。
　　
　　(二)保證會計信息質量始終是內部控制的一項重要目標
　　內部控制的發展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制四個階段。從其發展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。盡管現代企業內部控制的目標已經不再局限于防止財務報告舞弊，而是轉為以提高經濟效益為主要目標，但是確保會計信息的高質量始終是內部控制的重要目標之一。因為在社會主義市場經濟條件下，企業乃至整個社會經濟的發展，在很大程度上需要管理者根據真實有效的相關信息來判斷決策。在我國現階段，會計信息是整個經濟信息的基礎，約占到了整個社會經濟總量的70％以上。會計信息的規范、及時、準確、真實決定著其質量的高低，因而，會計信息質量在很大程度上制約著其他經濟信息的有效程度。
　　由此可見，完善的內部控制有利于保證會計信息的真實性和可靠性，而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現，二者處于一種相互影響、相互作用的狀態中。
　　
　　三、目前企業內部控制面臨的問題及對會計信息的影響
　　
　　(一)企業的領導對內部控制不重視，缺乏內部控制理念
　　很多企業認為內部控制就是內部牽制，不設置內部控制機構，不建立內部控制制度，也沒有成文的規章制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。有的領導把內部控制與發展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法；有的認為內部控制即是各種規章制度的簡單匯總，沒有制定必要的程序控制和必要的獎懲措施，存在有法不依、執法不嚴的現象，使得內部控制如同虛設；有的不注重對企業職工的業務培訓和思想教育。使得員工素質不高，不適應崗位的要求，使得內部控制得不到有效的執行。
　　
　　(二)內部會計控制制度體系不完善
　　現實中，許多企業的會計基礎工作相當不規范，而更多的企業只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況，隨意設計內部控制制度，也沒有配套相應的責權制度，而且制度沒有隨著業務發展和競爭環境的改變及時地進行修訂和補充，使得內部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。
　　
　FcmQrnz/dS1shoEXpI8V1A==　(三)內部審計制度不完善，內部審計的作用未能充分發揮
　　內部審計是企業內部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業為了降低成本，往往不設置內部審計機構，有的即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監督、復核職能，組織地位極低。內部審計機制獨立性不強，審計容易受到領導的主觀意識左右，公正性和客觀性受到質疑。同時，又由于內部審計制度不健全。業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，使得內部審計部門形同虛設。
　　
　　(四)公司治理結構不完善，內部控制制度執行不力，缺乏權利制衡和約束機制
　　有的企業雖然有健全的內部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數股權過于集中，“一股獨大”現象較為嚴重，公司高層領導集所有權、決策權、執行權、監督權于一身，使得在缺乏制約的情況下，凌駕于制度之上，根本不照章辦事；另一方面，內部控制的執行人員道德水平不高，責任感不強。在沒有相應的考核機制下，基于自身利益考慮，其自覺性和警惕性大大的削弱。不能嚴格遵守內部控制制度。
　　
　　四、如何建立健全和完善內部控制，提高會計信息質量
　　
　　(一)完善企業內部控制環境，制定與本企業相適應的內控制度
　　1、完善公司治理結構，使董事會、監事會、經理三者相互制衡
　　提高外部董事的比重，增強董事會的獨立性，在董事會下設立由外部董事組成的審計委員會，完善監事會制度。
　　2、加強人力資源培訓，提高人員素質
　　公司應當把提高全體員工的素質，增強員工的責任感和使命感作為重要的人力資源培訓目標，尤其是對會計人員的培訓和教育。因為會計人員是會計信息的直接制造者，會計人員素質的高低是提高會計信息質量的基礎工作和源頭。
　　3、制定適合本企業實際情況的內部控制制度
　　企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的責任，不相容的職務應當嚴格區分。同時，企業還應當明確規定實物接觸和保管制度、內部稽核制度，以確保賬實相符。要制定各種作業程序、管理方法和工作目標，訂立明確的控制標準定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項實物，實現預定的目標。要做好會計基礎工作，完善企業會計信息系統。規定企業的財務和會計制度，明確賬物處理的權限，特別是在實行電算化的條件下，更應該加強職責劃分，將不同功能的工作具體劃分到不同的部門和員工手上，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，從而加強對相關數據文件的保護。如實行會計和出納的分離，實現會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。同樣，出納也可以進一步細分為制票員和收銀員，實現制票員開票和保管單據，收銀員管現金不接觸單據。
　　
　　(二)建立健全內部審計制度，加強內部審計工作
　　內部審計通過監督、約束和規范單位高層管理人員的經濟行為，確定其是否符合法律規范要求，并充分調整單位各個機構之間的關系，發揮各自的職能，使制衡關系更加協調，達到單位內部控制規范化和自我約束的要求。
　　內部審計通過定期審查會計資料，尤其是對單位的會計賬目以及重要經濟活動的事后審計可以有效地保護單位財產的安全和完整，保證會計資料信息的真實性和完整性。
　　為保證內部審計能有效地發揮監督作用，要建立規范的會計資料的審計方法和程序，使審計人員在實行內部審計時有據可依、有章可循。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于減少信息失真。為了使內部審計能夠充分地發揮作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。
　　
　　(三)加強內部和外部的內部控制評估和報告工作
　　即管理部門進行內部控制評估和報告，并考慮由注冊會計師對內部控制進行評價。企業的管理部門對內部控制進行評估并對外報告，可以提高企業財務報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發生。在內部控制報告中，管理部門應對企業的內部控制制度的設計和執行是否有效作出評估，并表明其對財務報告和資產的安全完整無重大不利影響，這實際還是表明了管理部門的一種合理保證，可以在一定程度上減少財務報告舞弊的可能性。另外還要通過自我評估發現企業內部控制中存在的問題，并采取相應的措施，從而改善企業的內部控制。同時要求注冊會計師對內部控制制度及風險管理系統的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并做出報告。對于一般上市公司，我國要求在上市報告書中披露企業建立內部控制制度，年度報告中并無內部控制報告方面的要求。
　　
　　(四)完善法律法規體系建設，強化單位負責人的法律觀念
　　1、完善《會計法》《注冊會計師法》《刑法》等相關法律法規
　　嚴格執行新修訂的《會計法》，盡快出臺相配套的實施細則。加大《會計法》的執法力度，從根本上扭轉目前會計秩序不良情況的局面；盡快修訂《注冊會計師法》，更加明確獨立審計準則的法律地位，并就注冊會計師的民事責任作出詳細規范，同時，保證新修訂的《注冊會計師法》與《會計法》等的協調性；《刑法》應對涉及到會計、審計問題的經濟犯罪作出詳細規定以對利用會計審計進行經濟犯罪的當事人進行足夠的威懾。
　　2、市場經濟在一定意義上講就是法制經濟
　　在市場經濟條件下，單位領導應該具有較強的法制觀念，全面、準確地理解國家的財經法規，包括經濟法、會計法等等，并結合本單位的具體情況，制定實施細則，以保證國家財經法規從上到下、不打折扣的貫徹落實。因此，加強內部控制建設，必須以提高單位負責人的法制意識為突破口，形成以制度法規管理來推動本單位的各項工作，提高各級領導的管理能力，以達到管理出效益的目的。
　　由于我國企業的內部控制存在許多問題，影響了會計信息的質量，給信息使用者帶來了許多麻煩。會計信息在整個經濟社會中如此重要，為了使會計信息更加規范、及時、準確和真實，必須加強企業內部控制。
　　提高會計信息質量，不僅是全社會關注的問題，而且也是內部控制的一項基本目標，隨著我國經濟的快速發展，內部控制制度作為一種先進的單位內部管理制度，將為提高會計信息質量發揮越來越重要的作