毛利率法與其他成本計算方法的結合運用

　　摘要：批發企業計算商品銷售成本時，一般采用毛利率推算法。但由于該方法本身的局限，所以在具體操作時應與其他成本計算方法結合起來。文章用實例說明了毛利率推算法與其他成本計算方法如何結合運用的問題。
　　關鍵詞：毛利率法；先進先出法；加權平均法；成本；調整；類目賬
　　
　　商品流通企業在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還要計算并結轉商品銷售成本。商品銷售成本的計算是一項重要的工作，它直接關系到期末庫存商品的價值與企業的經營成果正確與否。因此就有必要根據企業的特點，采用適當的方法計算商品銷售成本。商品流通企業（批發企業）主要采用毛利率推算法。
　　
　　一、毛利率推算法
　　
　　毛利率推算法是指根據本期銷售總金額乘以上季實際（或本季計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨成本和期末結存存貨成本的方法。計算公式如下：毛利率＝銷售毛利/銷售凈額?鄢100%；銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓；銷售毛利＝銷售凈額?鄢毛利率；銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利或=銷售凈額?鄢（1-毛利率）。
　　
　　二、毛利率推算法的優、缺點與適用范圍
　　
　　該計算方法適用于經營品種較多，月度計算成本確有困難的批發企業。它是一種簡化的成本計算方法，但是全部（或大類）商品的綜合毛利率受影響的因素較多，計算結果往往不夠精確。因此，為了既能準確地計算商品銷售成本，又能減少計算工作量，提高工作效率，可以將毛利率推算法與其他成本計算方法結合應用。
　　
　　三、毛利率推算法與其他成本計算方法的結合運用
　　
　　采用毛利率法推算本期銷售成本和期末存貨成本時，關鍵在于所使用的估計毛利率是否可靠。即用毛利率法估計存貨所得結果的正確程度，取決于使用的估計毛利率的可靠程度。通常可以根據上1季度的實際毛利率或參考企業目前的實際經營環境和條件來估計。在采用該法時，一般只在季度的頭兩個月使用，季末則必須用加權平均法、先進先出法來計算和調整，以便在1個季度范圍內使商品銷售成本和期末結存商品金額符合實際。即在每個季度的前兩個月采用毛利率推算法，第3個月采用加權平均法或先進先出法計算商品銷售成本。采用此方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬（類目賬）上結轉成本。庫存商品明細賬平時只記數量，不記金額，每季末的最后1個月再根據月末結存數量，采用加權平均法、先進先出法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結轉的成本，計算第3個月應結轉的銷售成本，從而對前兩個月用毛利率計算的成本進行調整。
　　例：某百貨公司甲類商品內有A和B兩個品種。在1季度內，前兩個月采用毛利率推算法，3thQiK8j3uoG8kLFMd6fhiA==月份分別采用先進先出法、加權平均法（見表1、表2、表3）。
　　
　　（一）毛利率推算法與先進先出法的結合運用
　　假如1月份銷售收入為27000元，2月份26550，3月份26100，該類別上年度的實際毛利率7.22%，則1月份銷售成本=27000×（1-7.22%）=25050.6（元）。
　　2月份銷售成本=26560×（1-7.22%）=24633.09（元）。
　　該類商品3月末結存金額=18468+11302=29770（元）。
　　3月份銷售成本=30512.31+23488-29770=24230.31（元）。
　　或本季銷售成本=月初結存+本季購進-季末結存=32540+（26736+20920+23488）-29770=73914（元）。
　　3月份銷售成本=73914-25050.6-
　　24633.09=24230.31（元）
　　采用該方法，商品銷售成本在類目賬上計算與結轉。類目賬上平時發出欄、結存欄只反映數量，月末才反映發出成本和結存金額。
　　如果本季度全采用先進先出法，則1月份的銷售成本為25032元，2月份的銷售成本為24632元，3月份的銷售成本為24250元，本季的銷售成本為73914元，與毛利率推算法結合先進先出法的結果一致。
　　（二）毛利率推算法與加權平均法的結合運用
　　如果3月份采用加權平均法，其計算如下（明細賬和類目賬略）：
　　A商品的加權平均單價=（20040+1000×16.72+500×16.76+800×16.8）÷（1200+2300）=16.737（元）；
　　3月份的結存金額=1100×16.737=18410（元）。
　　B商品的加權平均單價=（12500+800×12.52+1000×12.54+800×12.56）÷（100+2600）=12.5289（元）。
　　3月份甲類商品的結存金額=12.5289×900=11276（元）。
　　3月份銷售成本=30512.31+23488-（11276+18410）=24314.31（元）。
　　或本季銷售成本=月初結存+本季購進-季末結存=32540+（26736+20920+23488）-（11276+18410）=73998（元）。
　　3月份銷售成本25050.6-24633.09=24314.31（元）。
　　采用毛利率推算法結合先進先出法或加權平均法在每個季度的第3個月使用，既結轉了當月的銷售成本，又調整了該季度前兩個月多轉或少轉的商品銷售成本的份額，減少了計算的工作量，又保證了核算資料的準確性。
　　以上結合運用方法各有特點，企業應結合業務情況選擇采用。但一經選定，在一個會計年度內不能隨意更換，以保持年度商品銷售成本計算口徑一致。
　　
　　參考文獻：
　　1、財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].中國財政經