淺析第三方物流成本核算

　　摘要：本文通過對第三方物流企業的現狀以及現有核算方法的分析，提出了改進現有物流合算標準的缺點，把作業成本法應用到第三方物流成本核算中。并闡述了怎樣將作業成本法應用到第三方物流的成本核算中。
　　關鍵詞：第三方物流；作業成本法；物流成本
　　中圖分類號：F259.22 文獻標識碼：A
　　
　　一、第三方物流成本核算現狀以及研究的必要性
　　
　　從我國的物流企業的業務現狀來看，第三方物流仍然處于由傳統運輸、倉儲企業向真正意義上的第三方物流轉變的過程中。根據有關統計數據，第三方物流企業85%的收益來自運輸、倉儲等傳統基礎性業務，物流增值服務和信息咨詢服務等現代物流服務只占15%。隨著精益生產、零庫存等經營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業的成本管理提出了新的要求。而我國傳統的物流成本核算體系是以在制造企業為基礎發展起來的，已經不適合建立在現代管理理論基礎上的第三方物流企業成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關鍵是成本的計算。所以為了正確計算物流服務成本，加強物流成本控制，減少物流作業支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經刻不容緩。
　　
　　二、我國現代第三方物流企業成本核算及費用歸集存在的主要問題
　　
　　1.傳統的成本計算法的缺陷
　　(1)傳統的成本計算法沒有區分出各項物流費用。企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，而沒有將企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。并且在確認、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。
　　(2)物流成本核算方法不合理。物流企業參照制造業細分成本項目或是沿用交通運輸企業的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業整體業務角度來確定成本計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的成本，也無法計算企業提供增值服務的成本。
　　(3)傳統的成本計算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的成本計算是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任。
　　
　　2.物流行業的物流成本統計信息混亂
　　由于缺乏統一的、規范的物流成本概念、構成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統計出來的物流行業物流成本數據往往出現較大差異，影響了政府相關部門的物流行業政策決策，也影響了民間的物流專業組織及物流專家的研究，經常造成理論研究與政府政策出現沖突。
　　
　　三、第三方物流應用作業成本法核算的優越性
　　
　　1.作業成本法的概念
　　作業成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業成本的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。
　　
　　2.作業成本法與傳統成本法的區別
　　(1)傳統產品成本核算對象是產品，作業成本的核算對象是作業。作業是企業使投入變成產出的一系列活動。
　　(2)在傳統成本核算制度下所有成本都分配到產品中去，成本計算程序，與傳統成本制度相比，作業成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以這種產品對作業的需求為基礎，將成本追蹤給產品。作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。
　　(3)在傳統成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準是機器或人工小時;在作業成本核算制度下，首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以產品對這種作業的需求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換成產成品的過程，將成本追蹤到產品，因而作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。
　　
　　3.第三方物流企業的使作業成本法的應用成為必要
　　對于物流企業來說，它在對外提供物流服務時是以與客戶簽訂的合同為基礎進行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務產品生產的個性化極高。傳統方法只采用單一的標準成本費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同費用的發生對產品的影響；作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待，對成本費用的分配依據成本動因的不同，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產品生產中不同費用的發生對產品產生的影響。
　　在第三方物流企業成本管理上實現作業成本法，能夠適應現代物流企業的經營管理方式；能夠更加精確的計算物流成本，為物流企業決策提供更加有力的依據和支持；將重點放在每一作業的完成及其資源消耗上，可以極大的增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何產生，進而進行有效的物流成本控制.
　　
　　四、第三方物流企業作業成本核算的基本步驟
　　
　　作業成本法應用于物流成本核算的基本理論是:產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。應用作業成本法核算第三方物流企業成本進而進行管理可分為如下四個步驟：
　　1.界定企業物流系統中涉及的各個作業。定義第三方物流企業組織中生產和服務的作業。
　　2.確認企業物流系統中的作業中心。一般先考慮先確定一些主要作業，然后將其上下工序的一些不太重要的作業與之歸集成作業中心。然后將同質性作業歸集到作業中心。
　　3.確認動因。成本動因選擇存在于作業成本法中的兩個環節中，一是在作業環節選擇資源動因，這一步側重于純粹性的考慮，兼顧實行成本;二是在成本標的環節選擇作業動因，這一步是在第一步基礎上通過科學地合并作業，成立作業中心，建立作業成本庫之后的選擇，側重于實行成本兼顧精確度要求。
　　4.成本動因分配率的計算為作業成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。成本動因率等于作業中心成本庫的成本除以成本動因量。
　　作者單位：大連交通大學
　　
　　參考文獻
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　　[2]張緒.作業成本法研究[D]:[碩士學位論文].暨南:暨