我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式選擇探討

張　浩

摘 要：從國(guó)際社會(huì)稅制改革的趨勢(shì)來(lái)看，綜合所得的課征模式是未來(lái)個(gè)人所得稅的最佳選擇，我國(guó)目前實(shí)行的分類課稅的模式存在諸多弊端，改革個(gè)人所得稅課征模式勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；課征模式；綜合所得稅制；分類所得稅制

1 個(gè)稅課征模式比較分析

(1)分類所得稅制。分類所得課稅模式是指歸屬于一個(gè)納稅人的各類所得或各部分所得，每一類都要按照單獨(dú)的稅制規(guī)定納稅。分類制的理論依據(jù)是，對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目采用不同稅率，以使各類所得的稅負(fù)輕重有別。分類制區(qū)分勤勞與非勤勞所得課以輕重不同的稅體現(xiàn)一定的社會(huì)公平性，而且具有分類源泉課征，征收簡(jiǎn)便，征管成本低的優(yōu)點(diǎn)。然而其缺陷也明顯，分類課征不能全面完整的體現(xiàn)納稅人的納稅能力，不符合量能課稅原則。而且分類課征由于采用分類的差別扣除和差別稅率，會(huì)使納稅人通過(guò)不同類收入的轉(zhuǎn)移的逃避稅現(xiàn)象增加。

(2)綜合所得稅制。綜合制是指對(duì)于納稅人的各類所得，不論其來(lái)源均視為一個(gè)所得整體，匯總計(jì)算后適用統(tǒng)一的寬免和扣除規(guī)定，按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅模式。它能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際納稅能力，符合量能課稅原則或支付能力原則，可以充分發(fā)揮所得稅公平收入分配的職能，同時(shí)綜合收入、統(tǒng)一累進(jìn)也有助于個(gè)稅發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的職能；但是綜合制要求采用自行申報(bào)方式，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平和納稅人人的納稅意識(shí)提出了較高的水平。

(3)分類綜合所得稅制。分類綜合制也稱混合制，指先按不同種類的所得項(xiàng)目分別計(jì)算征稅，到了納稅年度終了時(shí)再將各類所得匯總綜合計(jì)算應(yīng)納稅所得額，對(duì)于較高的所得再按累進(jìn)稅率征收一道附加稅。實(shí)踐中，根據(jù)不同情況，有的項(xiàng)目實(shí)行分項(xiàng)征收，另一些所得類別綜合征收，主要特點(diǎn)是既堅(jiān)持了一定的支付能力課稅原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。

2 我國(guó)個(gè)稅課征模式選擇

我國(guó)是目前世界上為數(shù)不多的實(shí)行分類制課稅模式的國(guó)家，把應(yīng)稅所得分為工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得共十一類所得，分項(xiàng)按照規(guī)定的扣除方式和稅率進(jìn)行課稅。在分類制下，對(duì)所得實(shí)行列舉式難以適應(yīng)當(dāng)今個(gè)人收入多元化、復(fù)雜化的現(xiàn)狀和收入形式不斷變化的趨勢(shì)，從而限制個(gè)稅的征收范圍。分類制不能全面完整的體現(xiàn)納稅人的納稅能力，從而造成所得相同來(lái)源不同納稅不同，不符合支付能力原則。我國(guó)分類制中，對(duì)工薪和勞務(wù)報(bào)酬等勤勞所得使用較高的累進(jìn)稅，分別為5%～45%九級(jí)超額累進(jìn)稅和20%～40%三級(jí)超額累進(jìn)稅；而對(duì)利息、股息、紅利所得及偶然所得等非勤勞所得使用20%比例稅，我國(guó)分類制個(gè)人所得稅并沒有體現(xiàn)區(qū)分所得來(lái)源促進(jìn)公平；在公平上既沒有體現(xiàn)縱向公平也沒有很好的體現(xiàn)橫向公平。雖然具有源泉扣繳的征管之便，但同時(shí)伴隨著分類差別扣除、差別稅率下，納稅人通過(guò)不同類收入的轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的大量逃稅、避稅現(xiàn)象。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類課征模式已經(jīng)制約了個(gè)稅收入功能和公平收入分配功能的發(fā)揮，已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，應(yīng)對(duì)課征模式重新審視和定位。

綜合所得課稅模式是世界絕大部分國(guó)家所普遍采用的課稅模式，也是個(gè)人所得稅課稅模式的發(fā)展趨勢(shì)。新時(shí)期我國(guó)個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入功能和公平收入分配功能選擇，決定我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)采用綜合課稅模式。一些研究者在討論課稅模式中，強(qiáng)調(diào)我國(guó)征管水平的限制而主張實(shí)行混合課稅模式；其實(shí)正如上文分析，混合制雖然具有分類制和綜合制兩者的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也具有兩者的缺點(diǎn)，混合制同樣要求稅務(wù)部門有很高的征管水平。世界上采用混合制的國(guó)家已為個(gè)別，已是逐漸被淘汰的課稅模式，考慮的稅制的發(fā)展性和前瞻性，考慮到我國(guó)個(gè)稅新的主要功能的選擇，綜合制是我國(guó)個(gè)稅課稅模式的必然選擇。基于我國(guó)居民納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)部門征管水平有限的現(xiàn)實(shí)，在實(shí)行綜合征收中可以在對(duì)應(yīng)稅所得采用“概括法”或“反列舉法”的同時(shí)，借鑒分類征收的一些具體做法，即對(duì)所得再以分類，按納稅人的各項(xiàng)收入先課以一定比例的分類所得稅(如按月征收的工薪所得，按次征收的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得特許權(quán)使用費(fèi)所得等)，實(shí)行源泉征收和預(yù)定征收，到年末再綜合納稅人的全年各項(xiàng)所得額，按以年計(jì)征的扣除額和累進(jìn)稅率計(jì)算年度應(yīng)納稅額，比較已分類實(shí)行源泉征收和預(yù)定征收的總額與按年綜合計(jì)算的納稅人本年度的最終應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。這種綜合征收方式可以保持原來(lái)的個(gè)所得稅稅金入庫(kù)流式，保持源泉扣繳的優(yōu)點(diǎn)，并獲得相對(duì)充分的個(gè)人所得信息為年終的綜合征收提供信息支持，同時(shí)可以減輕年底集中繳納給納稅人帶來(lái)的心理、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也可以減輕稅務(wù)部門年底集中征收時(shí)工作業(yè)務(wù)壓力；另外，這種綜合方式也有助于利用我國(guó)分類征收時(shí)所積累的各種經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、信息等資源，使個(gè)稅課征模式順利實(shí)現(xiàn)有分類制到綜合制的轉(zhuǎn)變。