論財務控制在項目管理中的運用

張學軍

摘 要：在項目管理日益被普遍運用于公司運作的今天，在競爭越來越激烈的市場環境下，提升項目管理水平已成為企業生存的基本保證。研究財務控制在項目管理中的運用具有迫切性和較大的現實意義。

關鍵詞：項目管理；財務控制

1 財務控制在項目管理中的應用范圍

從知識體系講，財務控制在項目管理的9大知識體系中(范圍管理，時間管理，費用管理，質量管理，溝通管理，風險管理，人力資源管理，采購管理，集成管理)，應用較多體現在范圍管理中的項目投資分析、費用成本集成管理(進度-費用成本管理)和風險管理中。

財務控制貫穿項目管理的全過程，財務控制包括貫穿項目整個生命周期的費用成本管理-項目成本的估算、預算、成本控制。

(1)啟動階段的范圍管理對財務控制的需求：項目組織要想成功地完成一個項目，達到項目目標必須開展一系列的工作。其中包括引用時間價值原理進行成本收益分析的投資可行性分析和對項目進行財務評價，得出財務評價結論。項目財務評估包括：項目的財務狀況分析、盈利能力分析、清償能力分析及不確定性分析等。

(2)進度——費用成本管理是項目時間和費用兩要素的集成管理，它對財務控制的需求：我國傳統的項目費用成本控制方法主要是一種項目成本結算控制和項目變更控制的方法。它不能從削減項目無效和低效活動入手，不能結合進度從各階段的績效入手去控制項目的實施，在很大程度是一種“舍本求末”的方法。現代項目全過程成本管理和項目多要素成本管理的提出要求管理好項目的每一項活動，每一階段的進度。引入“成本/工期控制系統規范”或叫“掙值(Earned Value-EV)管理系統”幫助分析項目的工期和成本的變動情況，使管理者能對項目工期和成本進行集成管理。及時修正估算、預算的結果，進行費用成本控制。

(3)風險管理對財務控制的需求：項目的實現過程是一個存在著很大不確定性的過程。項目的不確定性導致了項目成本的風險性，需要使用全風險成本管理的方法。加強財務控制可識別項目潛在風險、評估風險對項目的潛在影響、以及制訂并實施計劃以便將項目消極影響控制在最低程度的過程。

2 成本管理在項目管理中的應用

2.1 全面成本管理概念

項目管理9大范圍之一的項目費用(Project Cost)，是指形成項目產品全過程所耗用的各種費用的總和，其中包括：人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、稅金等。項目費用管理又叫項目全面成本管理，就是在已批準的預算范圍內、確保項目保質按期完成。換句話說，全面成本管理就是通過有效的使用專業知識和專門技術去計劃和控制項目資源、成本、盈利和風險。它是全過程即整個生命周期的成本管理，從項目生命周期來看一般包括如下四個主要過程：資源計劃、成本估算、成本預算、成本控制。

(1)資源計劃：資源計劃是在分析、識別項目的資源需求，確定項目所需投入的資源種類、數量和時間的基礎上，制定科學、合理、可行的項目資源供應計劃的項目成本管理活動。

(2)成本估算：成本估算是根據項目資源計劃以及各種資源的價格信息，粗略地估算和確定項目各項活動的成本及其項目總成本的項目管理活動。

(3)成本預算：成本預算是在項目成本估算的基礎上，更精確地估算項目總成本，并將其分攤到項目的各項具體活動和各個具體項目階段上，為項目成本控制制定基準計劃的項目成本管理活動，它又稱為項目成本計劃。

(4)成本控制：成本控制是在項目實施過程中，根據項目實際發生的成本情況，修正初始的成本預算，盡量使項目的實際成本控制在計劃和預算范圍內的一項項目管理工作。

2.2 項目成本費用估算

要實行成本控制，首先要進行成本估算。成本估算是一個不斷優化的過程。隨著項目的進展和相關詳細資料的不斷出現，應該對原有成本估算做相應的修正，在有些應用項目中提出了何時應修正成本估算，估算應達什么樣精確度。在項目管理過程中，為了使時間、費用和工作范圍內的資源得到最佳利用，人們開發出了不少成本估算方法，以盡量得到較好的估算。目前主要采取以下幾種估算方法：經驗估算法；參數模型估算法；WBS(項目工作分解結構)法 。

2.3 項目成本預算

項目成本預算是一項制定項目成本控制標準的項目管理工作。項目成本預算實質上是一種項目資源配置的計劃和項目成本控制方法。在成本預算時應遵循項目成本預算要與項目目標相聯系，以項目需求為基礎，切實可行的原則。否則成本預算過低，經過努力也難達到，實際作用很低；預算過高，便失去作為成本控制基準的意義。預算控制可通過預算指標的執行情況來分析并調整預算，起到預警的作用。項目各階段、各環節不能超預算的，有的企業對超過預算的開支允許有一個特殊的批準流程，經過上級審批可以把業務做下去。對成本預算實行總額控制與分項控制結合。

在進行項目成本預算的過程中，需要使用總預算確定的方法、進行預算分解和調整的方法、預算投入時間安排的方法及詳細預算的方法，也可以使用計算機軟件去進行這些工作。具體的項目成本預算的方法同估算方法，包括自上而下估算法、參數模型估算法和自下而上估算法。以施工項目的成本預算為例，在各階段成本預算應做如下工作：開工階段編制預算；施工階段落實預算；工程竣工階段編制決算。

2.4 費用(成本)管理控制

任何一個項目都是由許多個項目工作包和項目活動構成的，所以一個項目成本的控制必須從控制項目各個工作包或活動的規模、方法、效果等方面入手，通過努力減少和消除其中的無效活動或改進其中的低效活動，從而降低項目活動的資源消耗和占用，最終從根本上節約資源和降低項目的成本。因此項目成本控制必須是基于活動的，必須從嚴格管理和控制項目全過程中各項活動入手，從而最終實現對于項目成本大的全面控制。。

每一個項目活動的全過程控制可以分三個階段進行：第一階段的事前控制，包括分析影響成本變化的因素并制定應對措施，落實控制；第二階段的事中控制包括找出成本偏差及其原因，然后設法消除成本偏差等；第三階段的事后控制包括項目結算，對超支情況核實和控制，總結經驗，對后續活動成本科學預測。

3 財務控制手段在項目風險管理中的運用

3.1 風險控制原則和監控手段

(1)項目風險控制就是在風險事件發生時，實施風險管理計劃中預定的應對措施。風險控制的手段除了風險管理計劃中應對措施外還應有根據實際情況確定的權變措施。風險分析過程就是評估已識別風險的影響和可能性大小的過程，確定風險可能造成的影響，同時對風險進行排序，并提出應對措施。

(2)風險監控的技術手段：項目風險對策審查；定期項目風險評審；掙值法；技術績效測量；附加風險應對計劃。

3.2 風險分析技術

風險分析實際上是對風險的管理。風險分析分定性分析和定量分析兩個階段。定性風險分析是評估已識別風險的影響和可能性的過程。這一過程用來確定風險對項目目標可能的影響，對風險進行排序。它在明確特定風險和指導風險應對方面十分重要。定性風險分析要求使用已有的定性分析方法和工具來評估風險的概率和后果。定量分析的技術有敏感性分析、預期貨幣價值分析、決策樹分析模型和模擬分析。

3.3 項目風險應對審計

項目風險應對審計是指風險審計員檢查與文字記錄有關的規避、轉移、或緩解風險等風險應對措施的有效性，以及風險承擔人的有效性。為了控制風險，風險審計在項目整個生命周期內應有規律地定期進行。

項目風險審核應是所有項目進展會議議程中的一項，在項目生命期內，風險值和優先次序可能會發生變化。任何變化可能都需要進行額外的定性和定量分析。項目風險評估包括成本評估、進度評估、技術評估。

3.4 項目過程中典型的潛在風險

潛在的風險事件是指如自然災害或團隊特殊人員出走等能影響項目的不連續事件。在發生這種事件或重大損失的可能相對巨大時(“相對巨大”應根據具體項目而定)，除風險因素外還應將潛在風險事件考慮在內。當潛在風險事件發生在不常有的特定應用領域時，常常是指如下一些事件：

與普通項目要求不同的高新技術的發展領域，較常見于電子工業而少見于地產業的發展。類似風暴所造成的損失，較常見于建筑業，而不是生物科學技術領域。

對潛在風險的描述應包括對以下四個要素的評估：(1)風險事件發生的可能性；(2)可選擇的可能結果；(3)事件發生的時間；(4)發生頻率的估測(即是否會發生一次以上)。

3.5 財務型非保險風險轉移(項目合同條款歸避風險)

人們對風險的認識，受種種因素的制約，因而對風險的預測和估計不可能達到絕對精確的地步，而各種控制型風險處理方法，都有一定的缺陷，而且，有此風險根本就不可能避免、消除。因此，任何經濟單位和個人都不可能不承受風險成本。為此，就有必要在財務上預先做出安排，提留各種風險準備金，以消除風險事故發生所造成的經濟困難和精神憂慮。這種事前所作的財務安排就是財務型風險處理方法。

財務型非保險轉移(項目合同條款歸避風險)指通過經濟合同將自己可能承受的風險成本轉移給其他經濟單位或個人承擔的方法。經濟單位在從事經濟活動過程，可以利用合同條款等將有關活動潛在風險損失轉移給他人承擔。如在建筑合同中，業主可以要求承包人必須購買保險，這樣便降低了承擔處理風險的成本和風險成本。非風險轉移的優點在于應用范圍很廣，成本低廉，靈活性強。特別是經濟活動過程中出現的各種風險，往往保險公司不予承保，因此，非保險轉移方法有著廣泛的空間。然而，非保險轉移常常受到法律的限制，而且，有些風險根本無法通過非保險轉移方法來處理。

風險識別不是一次性行為，而應有規律的穿整個項目中。風險識別包括識別內在風險及外在風險。內在風險指項目工作組能加以控制和影響的風險，如人力資源任免和成本估計等。外在風險指超出項目工作組等控力和影響力之外的風險，如市場轉向或政府行為等。嚴格來說，風險僅僅指遭受創傷和損失的可能性，但對項目而言，風險識別還牽涉機會選擇(積極成本)和不利因素威脅(消極結果)。

參考文獻

[1] 戚安邦.項目管理學[M].天津：南開大學出版社，2003.

[2] 戚安邦.項目成本管理[M].天津：南開大學出版社，2006.

[3] 戚安邦.項目評估學[M].天津：南開大學出版社，2005.