企業合并的會計問題研究

趙羚宇　韓　旭

摘 要：企業合并會計是以企業并購為服務對象的，企業并購的重要性決定了合并會計研究的重要性。合并會計作為財務會計的一個特殊領域，一個世紀以來，眾多學者、專家對其不間斷的研究反映了該領域問題的復雜、多變和實務界對這一研究的迫切要求。合并會計涉及大量理論和實務問題，內容錯綜復雜，從企業合并的概念出發，對我國會計合并中存在的問題進行了簡單的介紹，并從中提出建議。

關鍵詞：企業合并；購買法；建議

1 企業會計合并的方法

在會計實務中，記錄企業合并的會計方法有購買法、權益結合法及新實體法。IAS22號《企業合并》指出：購買法適應于購買性質的合并。購買性質的合并是。指通過轉讓資產、承擔債務或發行股票等方式，由一個企業獲得對另一個企業凈資產和經營活動控制權的企業合并。購買法下，在新實體中，被購企業的資產、負債要按照公允價值重新入賬。

權益結合法適應于股權聯合性質的合并。股權聯合性質的合并是指參與合并的企業的股東，聯合控制他們全部或實際上是全部的凈資產和經營活動，以便繼續對合并后實體分享利益和分擔風險的合并。權益結合法下，在新實體中，被購企業的資產、負債仍按照原賬面價人賬。新實體法將企業合并視為完全新建一個企業。新實體法下，將參與合并的各企業的資產、負債均按公允價值記賬。實務中一般不使用新實體法。這三種方法中，購買法最為流行且無爭議，權益結合法有時被使用新實體法在實務中幾乎沒有使用過，在理論研究中也很少被提到。

2 目前存在的問題

2.1 被并企業資產負債的公允價值難以準確確定

我國評估市場不規范，資產評估機構管理不完善，評估技術手段不夠成熟，因而資產評估結果的公允性難以保證。且我國的資產評估業務目前只限于評估單項資產，而對公司整體價值的評估，由于具有很高的難度，在我國尚屬陌生領域。因而現有情況下，企業公允價值的可靠性不夠。

2.2 權益結合法應用不合理

權益結合法雖然得到管理部門的默許，實踐中也有為數不少的企業在使用。但從實際業務分析，我國參與合并的企業很容易就能辨認出購買企業。這時使用的合并方法應是購買法，而不是權益結合法。因而，權益結合法在我國應用極不合理。

3 建議

3.1 明確同一控制的概念、定義和各種形式

控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益，包括法定控制、實質控制和形式控制。但什么是同一控制呢?會計準則規定。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。但一家企業兼并其控制的子公司，比如通過協議或章程控制的子公司屬不屬于同一控制的企業合并呢?一家企業購并其母公司的控股子公司的下屬控股企業算不算同一控制?概念不明確，將使實業界及會計界無所適從，會使準則失去可操作性，最終還會導致會計準則面臨困境。筆者認為準則或準則指南和解釋中應詳細規定同一控制的各種形式。

3.2 將不存在同一控制關系的國有企業間的合并認定為

非同一控制企業間的合并

國際會計準則委員會最近規定隸屬行政單位和事業單位的企業也屬于關聯關系。以此論之，則我國眾多的國有企業都屬于關聯企業，而且屬于同一控制，這對我國新發布的《企業合并》影響甚大。按照這一規定，不論國資委管轄的國有企業，還是隸屬地方國資委的國有企業兼并重組都屬于同一控制模式，都需企業合并會計初探要運用權益結合法處理。面對這種情況，我國主管部門應積極和國際會計準則委員會協調和磋商，反映我國的特殊情況，爭取國際會計準則委員會的理解。最好是能修訂國際會計準則的相關規定，退其次也要做到按照國際會計準則編制會計報表及對外披露時能得到豁免。制訂《企業合并》會計準則中，應將不存在直接的由《關聯方關系及其交易的披露》所定義的控制關系的國有企業間的合并視同非同一控制的企業合并，這些企業間的合并采用購買法處理。

3.3 監管部門應加強監管

明確“同一控制”的概念和定義后，監管部門和會計準則制訂部門應著眼全面，減少政策的操作空間，應對“同一控制”下企業合并提出一些限制條件。比如“同一控制”的時間要求，必須在一年以上等強制性要求，防止企業進行“有條件交易”。比如，為運用權益結合法，在合并前，母公司可以通過收購被并企業的部分股票和資產或簽訂合同協議，利用實質重于形式的原則，達到“同一控制”的要求，然后再對其實施合并，以合理規避會計監查。

參考文獻

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[2] 黃菊珊.中美合并會計比較[J].國際經貿研究，1996.

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