信息經濟下成本會計核算研究

羅　鴻

摘 要：在信息經濟高速發展的今天，成本會計必須體現信息化的管理思想，從而包含了更豐富的內涵，并對傳統的會計成本理論體系帶來了深刻的沖擊。分析了對成本會計理論體系的沖擊和挑戰，并提出了相應的對策。

關鍵詞：信息；成本會計；核算

1 對成本會計理論體系的沖擊與挑戰

1.1 對成本會計環境的影響

在信息化系統下，企業組織趨于扁平化，成本的日常核算與管理發生了變化，每個員工都享有一定程度的決策權，從而形成了員工的自主管理，這種管理方式是降低成本的理想方式。同時，信息技術為企業戰略成本管理奠定了基礎。所謂戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，并對價值鏈進行的成本管理。戰略成本管理的實施，以滿足及時性和充分性要求的成本信息為基礎，并利用先進的技術手段予以快速處理、分析，進而實現實時調整。信息技術的發展為企業戰略成本管理的實施提供了可靠的技術保障，有助于建立現代化的成本會計的信息系統。

1.2 對成本管理的沖擊

首先，在信息技術條件下，企業為保持其競爭力，實現可持續發展，必需對產品從研制到開發、生產到銷售及售后服務的各個環節進行科學管理。由于企業的研究開發成本會大幅提高，成本管理將從生產過程向前延伸至決策、設計過程。同時，生產過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務成本和維修成本等。其次，隨著非物質產品日趨商品化，成本管理的內涵也由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如：人力資源成本、服務成本、產權成本和環境成本等。最后，企業管理的中心由重生產管理向重經營決策管理，這就需要研究分析各種決策成本。

1.3 對成本計量屬性的影響

信息技術的應用將使計量模式出現貨幣計量與非貨幣計量并重和多種計量屬性并存的局面，現行成本、市場價格、可變現凈值和公允價值都可以用來計量。隨著市場的健全和完善，資產計量基礎可以通過網絡傳輸從市場交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的計量目的選擇的各種計量基礎會在其適用的條件范圍內大顯神通，出現“百花齊放”的局面，徹底改變傳統成本會計中歷史成本的主導地位。

1.4 核算方法面臨新的機遇

在信息技術條件下，數據的收集、存貯、處理、報告和傳遞等等都不存在技術上的障礙，用多種會計方法已不再有任何困難。為加強管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法。而且，計算機信息處理的高效、迅速以及“隨機寄存”方式，徹底改變了傳統成本會計中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的數據可按不同的處理方法進行“多元選擇”。

1.5 成本會計報告模式將全面改革

首先，在披露內容方面。在財務報告中增加成本會計信息含量，以全面、客觀、公正反映企業資本保值增值狀況和經營成果，引導資源的合理流動，更好地維護企業所有者、管理當局、債權人及相關群體的利益。

其次，在成本會計的報告方式方面。事件驅動方式應用于成本會計，改變了傳統的順序化處理方式，不必在每一個會計期間重復“憑證帳簿-報表”的會計循環，平時只須完成數據的存儲即可。成本信息的使用者通過輸入相關信息代碼，運行相應的過程處理程序，就可得出實時的成本信息處理結果。“超文本”和“信息鏈接”的引入使得成本報告所含信息無限擴大，報告的閱讀者在閱讀報告時可在其權限范圍內實時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀成本報告的效率。傳統的符合會計準則的財務報告僅僅是會計信息系統諸多實時信息處理結果輸出口之一，更多的企業內、外部信息使用者、決策者希望企業提供更具有個性化的財務報告以及全面反映企業經營狀況的報告。運用信息技術可按需定制個性化的交互式成本會計信息，借助電子數據處理系統、決策支持系統，用戶可以根據自己的需要，選取不同的成本會計處理方法，合成不同的成本會計報表，從而滿足用戶更具體、更個性化的要求。同時，根據用戶所選擇信息的統計資料了解用戶所需要的成本會計信息，為未來成本會計政策的制定奠定基礎。企業根據用戶需求提供成本會計信息，這就形成了真正的以用戶為導向，將擺脫現有模式的束縛。

1.6 成本會計信息監督方式將得到改進

未來的成本會計信息監督主體可分為3個層次：一是信息使用者自行監督。信息使用者對于獲得的實時成本會計信息和其他日常信息，根據其變化的軌跡，發現不正常的情況自行調整。二是注冊會計師的監督。對于日常成本會計信息的審計以網上審計為主，企業應向審計人員開放網絡財務賬目，提供有關材料，做出相關解釋；企業使用的網絡財務軟件應增加便于注冊會計師審計的相關功能；對于網上無法取證的交易應進行實地審計。三是政府部門的監督。財政、稅務、審計機關、人民銀行和證券監管等部門依法對單位成本會計資料實施監督檢查主要有3方面：接受信息使用者及其他有關方面的投訴；對注冊會計師監督的再監督；處理公司違規披露成本會計信息的事件。

2 信息化成本核算模式的構建

2.1 構建與成本管理多元化目標相適應的內部代碼體系

企業要在管理工作中科學運用信息，就要對信息進行科學分類，這種分類工作具體表現是建立維護企業內部信息代碼庫，包括產品、物料、資產、部門、人員、客戶以及供應商等代碼。企業內部代碼是企業內部信息分類的重要標志，是計算機識別信息的前提條件，是對信息資源實行定向管理的重要手段，是企業在EPR運行過程中對信息不斷集合、排列、計算的基礎。在制造業，物料代碼中制造環節的在產品代碼最為復雜，零部件出現了不同的集合體和再集合體；在不斷變化的各個階段，它們因含義不同、價值不同將要有不同的代碼，這些代碼是網絡計算零部件在不同階段的各種成本的重要標識。

上述代碼群在企業內部要有規范的統一管理，使其標準化和識別電子化，從而提高代碼的網上通用性。這項工作是企業總部實施信息化管理的戰略工程，因為成本管理工作所需要的信息內容比較多，所以，這項戰略工程對網上成本管理工作更為重要。

2.2 設置明確的成本責任中心

成本責任中心的設置要強調企業內部管理的藕合性研究。在制造業，工作中心是各種生產能力單元的統稱，也是發生加工成本的實體，作為最基礎的工作中心-成本中心，將其確定在哪一級是一個在企業內部成本計算方案設計中與企業現有狀況結合相當緊密的重要決策。在成本核算工作中，以傳統的間接費用作分配方法易產生較大的誤差，會出現成本背離價值和價格的現象，對決策產生誤導，不利于對產品成本和利潤的計算與分析，成本也很難作為制定價格的依據。

根據我國制造業企業的特征，可以把這個工作中心確定在各分廠(子公司)下屬的車間一級，同時在少數技術含量高、專業化程度強、管理基礎好的分廠(子公司)，以班組或流水線為成本中心進行試點。這種設計的思路是：因為企業各分廠多數未實施二級成本核心，少數開展二級核算的企業也是“雙軌制”的二級成本核算，所以把成本中心確定在車間，可推進企業二級成本核算的普遍開展。成本核算的工作中心向工序底層深入是件非常受人青睞的設計，但完成這項設計，作為成本中心的工序首先應當滿足下列二項要求：一是能獨立反映各工序的投入、產出；二是能按工序歸集和分配間接費用。根據一些企業的實踐，由于分廠(子公司)的成本核算規范度不高，將工作中心確定在班組、流水線這一層次難度很大。例如，有的生產加工工序多班組、多環節使用同一批設備，各設備在維護和保養等方面不盡相同，欲在不同的班組對正常損耗和非正常報廢的成本有效地進行分攤難度很大，同時，各分廠在距離，原動力管線等的設計中難以和現在的工序成本管理要求相匹配。所以劃小成本中心應以試點為主，待搞出典型經驗后再穩步推廣。這方面需要進一步強化成本管理的制度設計，即在成本效益最優化的原則下進行工序程序的改造。