我國財政會計研究

李　銳

摘 要：隨著新公共管理運動的不斷深入，在世界范圍內，加強財政透明度的呼聲日益高漲。在我國，隨著民主和法制化程度的不斷提高，公眾參與國家公共事務管理的意識越來越強，在這一背景下，分析了我國預算會計與國際性規范要求的差距，從而提出我國有必要從政府會計范圍、政府會計基礎、政府財務報告等方面著手，建立能夠充分反映政府財務狀況的透明度高的政府會計體系。

關鍵詞：財政透明度；政府會計預算；政府財務報告

1 我國現行預算會計核算體系的現狀及問題

為了有效評價政府受托責任的履行，改革我國現行預算會計模式，逐步建立起適應我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要的政府會計模式，這應當成為我國預算會計改革的發展方向。政府會計不僅可以綜合反映政府機構的預算執行情況、財務資金活動和財務管理業績，是政府實施財政管理和宏觀經濟調控的信息基礎及重要手段，也能夠順應我國市場經濟發展對于政府資產負債管理和政府會計信息的需要。為此我們應當在深人研究我國現行預算會計制度存在的問題的基礎之上，逐步探索建立我國政府會計體系的問題。

財政總預算會計(以下簡稱總預算會計)、行政單位會計、事業單位會計是我國現行預算會計體系的基本組成部分，其中，總預算會計是核心，行政單位會計和事業單位會計是總預算會計的延伸，又合稱為單位預算會計。除此之外，加上參與預算執行的國庫會計、稅收征解會計和基本建設撥款會計等，共同構成了我國現行預算會計體系。

存在的問題主要包括以下幾方面：(1)廣義政府的會計范圍在我國并沒有建立。事業單位、國有企業和非營利組織等的職能和性質至今仍然紛繁復雜。(2)對財政活動的確認不全面、不真實。總預算會計無法實時追蹤發生于各支出單位的財政交易信息，行政事業單位會計與總預算會計的財政信息不一致。(3)沒有確認政府的股權。總預算會計對政府的投資支出僅確認為當期的財政支出，而對進入國有企業的國有股權并沒有進行反映和核算。也就是說，財政投資款項一旦由財政撥出，就脫離政府預算的管理，進入行政事業單位或國有企業的核算環節，所以無法真實地反映政府資產。(4)一些主要的準財政活動沒有確認。按照財政透明度的實施要求，如果其他公共部門(中央銀行、公共金融機構、非金融公共企事業)從事了廣泛的準財政活動，則應納入政府會計范圍，但我國目前的預算會計并沒有全面地對這部分內容加以確認和計量。

2 政府財務報告對提高財政透明度的意義

財政透明度的實質，是政府及時、完整、準確地向公眾公開其活動的信息，從而幫助公眾評價政府公共受托責任的履行情況。財政透明這一目標最終需要通過完善信息披露來實現。因此，政府信息公開是財政透明度得以落實的重要方式。政府財務報告對于政府信息公開以及財政透明度都具有相當重要的意義：

(1)從政府信息公開的渠道來看，盡管政府提供信息的渠道日益多樣化，但不可否認的是，政府財務報告(尤其是政府財務報表)，仍然是政府信息公開(尤其是財務信息公開)的重要方式，是公眾了解和評價政府公共受托責任的基本信息源。并且，由于要遵循公認會計原則，政府財務報告要比其他信息公開方式更加正式。

(2)從財政透明度的具體內涵以及公眾對政府信息的需求來看，盡管公眾不僅要求政府披露財務方面的信息，還要求披露政策制定、政府結構和功能等方面的信息，但財務信息是其中的核心信息，并且，財務活動具有高度的綜合性，政府及其活動的其他方面往往會影響到財務方面并最終通過財務報告反映出來。因此，政府財務報告是全面、系統地反映政府的財務狀況、運營績效和現金流量等方面信息的規范化途徑，是外部使用者評價政府受托責任的履行情況和進行相關決策的重要依據。正如王雍君指出，財政透明度的核心是要求以及時的、系統的方式對所有相關的財政信息(包括預算信息)的充分披露。

綜上，財政透明度的關鍵在于政府信息公開，而政府財務報告又是政府信息公開的重要途徑。這樣建立和完善政府財務報告制度就成為提高財政透明度的關鍵所在。

3 結語

隨著國家財政管理體制改革的深入，按照公共財政理論設計的預算管理模式已逐步建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性變化，預算會計的客體運行環境發生變化。為了提高財政透明度，適應財政管理體制改革的需要，應對我國現行預算會計體系進行改革，構建政府會計體系，這并不是簡單的名稱的改變，更重要的是反映了觀念的轉變，即政府會計活動究竟應以反映預算收支為主導還是以反映政府責任為主導。筆者認為，建立現代政府會計體系，才能據以對我國目前會計體系作出重新安排，才能打造出嶄新的，能夠為我國財政體制改革提供強大信息支持的公共會計體系。