企業內部審計外部化利弊分析

張金霞

摘 要：隨著市場競爭環境得惡化，企業對內部審計的工作也面臨更高的要求，逐漸地向外部化過渡，如果發揮內部審計的優勢，提高審計質量，應把企業內部審計外部化的利弊分析作為起點。

關鍵詞：內部審計；獨立性；成本；CPA

1 內部審計外部化形成原因

1.1 企業價值最大化的追求促進外部化的發展

隨著社會化分工的進一步細化，企業將成本高或效率低的業務外部化，從而形成企業間的分工合作，企業生產的專業化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產模式。內外部審計部門的分工有著類似效應，由內部審計部門來開展內部審計業務具有及時性，甚至可以先改善企業內部控制系統，為企業節約外部審計成本。

1.2 內部審計的不夠完善

作為一種內向型服務，企業決定了內部審計機構的設立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內容，所以其獨立性必然會受到影響，集中表現在內部審計機構設置、隸屬關系等的定位問題上。關于定位問題，當前主要有以下幾種情況：一是由監事會領導；二是由董事會領導；三是由總經理領導。

1.3 外部審計人員為外部化的形成提供可能性

內部受托經濟責任是外部受托經濟責任在企業內部的延伸，內部受托經濟責任的基本目標就是完成外部受托經濟責任。這種內外受托經濟責任的一致性，使外部審計人員取代內部審計人員成為可能。其次，由于CPA作為熟練的審計專家，都受過正規的訓練，在專業能力上具有更大的優勢。

2 內部審計外部化的優勢

2.1 提高內部審計的獨立性

將內部審計外部化，委托給企業外部的獨立機構與人員執行，可以較好地解決內部審計獨立性缺乏問題，提高內部審計質量，確保內部審計質量與效果。因此，他們能夠站在一個客觀公正的立場上，來對企業的財務活動進行審計。

2.2 降低企業運作成本

通過內部審計外部化，企業能夠降低運作成本，獲得更高收益。首先，節約招聘、培訓費用和人員工資。內部審計外部化可以大大節省內部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發生的培訓費用，支付給專業人員的高額薪金。其次，節約開發軟件和探索審計新方法的成本。

2.3 企業價值不斷擴大

隨著企業間競爭的日益白熱化，內部審計面臨著新的挑戰。內部審計應不斷拓展其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、人事、工程、計算機應用等方面的專業人士來共同完成，這對企業內部審計人員提出了更高要求。注冊會計師作為會計、審計與管理咨詢領域專家，能夠有效地對企業經營管理和風險控制行為進行科學監控，提高企業經營效率和組織活力，達到審計增值作用，最終提高企業價值。

2.4 提高對外財務報告質量

內部審計是企業內部控制的重要組成部分，對保證企業會計信息質量起到重要作用。我國及國外的獨立審計準則都明確規定，注冊會計師審計企業對外財務報告時應利用內部審計工作，注冊會計師在執行獨立審計業務時不可避免地要考慮與評價內部審計工作，內部審計委托給注冊會計師執行，可以在很大程度上控制內部控制風險，提高對外財務報告信息質量。注冊會計師審計與企業內部審計雙管齊下，能夠從深層次預防并控制和揭示不當管理行為，披露企業真實經營業績與經營水平。

3 內部審計外部化的局限性

3.1 不能滿足企業的要求

針對性、經常性和及時性是企業進行內部審計的基本要求。如果內部審計由企業獨立來完成，內審部門和人員會更熟悉企業的情況，對企業內控的薄弱環節了如指掌，能切中要害，針對性比較強，內部審計人員由于在企業內部還可以進行經常性的監督，這就能夠更全面的滿足內部審計的三個基本要求。相反在內部審計外部化情況下，很難滿足企業的要求。

3.2 不利于企業內部控制系統的構建

企業的內部審計作為企業的一個獨立機構，需要經常有針對性得對企業內部的經營關系和各種控制系統進行獨立的評價，是內部控制的重要組成部分，是不可替代也不可缺少的。如果將內部工作外部化，企業將在很大程度上依賴外部機構，而無法建立健全屬于企業的內部控制系統，這樣可能會導致大量舞弊行為的出現。

3.3 涉及到商業秘密的泄漏問題

在內部審計外部化的過程中，內部審計涉及對企業內部財務狀況、經營方針等一些不能對外透露政策的審計，如果聘請外部注冊會計師進行內部審計的話，將要承擔注冊會計師不守職業道德，泄漏商業秘密的風險。如果秘密被競爭對手獲悉，將對企業造成重大不利影響。

參考文獻

[1]陳蘭，陳運起.內部審計外部化之我見[J].經濟師，2004，02.

[2]陳先丹.內部審計外部化管見[J].財會月刊，2004，22.