加強和完善企業內控探討

蘆　燕

摘 要：2006年新審計準則中，內部控制的概念與COSO報告提出的內部控制整體框架趨勢。站在內控五要素的基礎上對目前我國企業內控中存在的問題進行了深入分析，指出了引起五要素缺失的各種因素。隨后，提出了改善企業內控的措施。

關鍵詞：內部控制；完善措施

1 內部控制失效主要原因分析

1.1 計劃經濟體制下陋習的延續

在計劃經濟體制下，由于不合理體制的延續，對內部控制并不重視。經濟體制改革后，理論上要求的政企分開在執行時并不徹底。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主觀部門，客觀上企業并無真正的理財自主權。另一方面，在計劃經濟體制下，國家對經營不善企業的盲目保護機制，又助長了這種思想。管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉，任命干部往往重政治表現而輕業務能力，由于管理者對企業內部控制系統的建立健全負有主要責任，管理者的素質和內在的激勵因素，自然成為決定內部控制的重要因素。

1.2 投資者風險意識淡薄

目前在我國投資者風險意識淡薄，對內部控制的重要性缺乏認知力。我國上市公司的股權結構，是典型的股權集中型的。因此，中小股東主要以二級市場的“逐利”為主，更關心的是企業的運營結果，而對公司的內部控制興趣不大。

1.3 企業自身的治理結構不夠完善

企業的治理結構是內部控制環境的最高層次，而企業治理結構的是否完善，也是為企業內部控制環境能否奠定堅實的基礎的先決條件。如果缺乏良好的企業治理，那么內部控制就無法發揮其獨特的優勢，也就無法為企業的發展壯大提供有利的保障。

1.4 企業文化落后

企業文化的落后可直接導致控制環境不佳。企業文化往往是現存的一種無形的力量，影響企業成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強的凝聚力。企業文化是隨著現代文明的發展，企業組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生產方式、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業必須認識到企業文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，同時也可能將企業推入困境。內部控制環境是對內部控制其他要素的基礎，它直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標和整體戰略目標的實現。

2 針對內控失效的完善措施

2.1 完善企業治理結構

我國企業應當根據自身的實際情況，建立適應市場經濟的公司治理結構。科學合理的企業治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個有效的內部監督體系是企業發展的必要組成部分。

首先，企業要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。其次，企業要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度。再者，要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。

2.2 建設良好的企業文化

好的環境條件是內部控制制度得到貫徹執行的關鍵，也是企業成功的基礎，但是要創造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業，必須要有企業文化的支撐，企業文化建設作為企業內部控制的基礎性工作進行開展，培植企業內部控制制度建設的“土壤因”。因此，企業應注重企業文化的建設，形成良好的企業文化氛圍，以使企業在健康的軌道上不斷發展。

2.3 建立良好的信息溝通系統

企業信息與溝通系統直接影響著內部控制系統的運行效率。良好的信息與溝通系統，可以使管理者及時掌握企業的運營狀況，能夠促進內部控制體系的有效欲行。如通過業務發生的批準和授權記錄，可以判斷業務活動是否合法，是否做到不相容職務相分離，再者通過原材料的購買和使用記錄，可以了解企業正在進行中的各項業務完成的情況等。因此，建立良好的信息與溝通系統是有效地實施內部控制的必要條件，每一個企業均應建立適合企業需要的良好的信息與溝通系統，得內部控制在企業中的潛力盡可能的發揮。

2.4 強化企業內部審計的作用，完善內部監督機制

企業的快速發展，監督機制起著重要的作用。首先，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險。其次，必須對內部控制過程施以恰當的監督。其中監督的一個重要方面就是內部審計，內部審計也是企業內部控制的一個重要的組成部分，是監督內部控制其他環節的主要力量。

參考文獻

[1]余中福.論上市公司內部控制的監督與評價[J].會計之友，2008.2.

[2]閆銀燦.企業內部控制的理性思考[J].中國集體經濟，2008.3.

作者簡介：彭文武(1970-)，男，湖南衡陽人，湖南科技經貿職業學院副院長，研究方向：高等教育管理與行政管理研究。