納稅籌劃與精細(xì)化管理

稅務(wù)管理是企業(yè)精細(xì)化管理鏈條上的重要一環(huán)。它一方面要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，符合企業(yè)的利益需求，同時(shí)要符合國(guó)家的相關(guān)稅收政策，而這兩者之間又時(shí)常會(huì)產(chǎn)生沖突，實(shí)行精細(xì)化管理的目的之一就是為了消除沖突，從而避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的流失，提高資本增值能力和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

由于我國(guó)現(xiàn)行稅種繁多、計(jì)算復(fù)雜、國(guó)地稅業(yè)務(wù)交叉、某些業(yè)務(wù)重復(fù)征稅以及稅務(wù)政策多變等特點(diǎn)，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊空間和條件。

納稅籌劃是納稅人為了達(dá)到減輕稅賦負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事先計(jì)劃和安排的過(guò)程。從其定義來(lái)看，我們應(yīng)明確以下幾方面的共識(shí)：

第一，納稅籌劃是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“事先計(jì)劃或安排”開(kāi)始，這種“事先計(jì)劃或安排”是企業(yè)的權(quán)利，是任何法律都沒(méi)有禁止的。正如1935年英國(guó)一位議員在有關(guān)納稅籌劃的聲明中所說(shuō)，“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依法這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。納稅籌劃不是等到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成了，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃，而是在經(jīng)營(yíng)行為開(kāi)始之前，納稅人改變經(jīng)營(yíng)行為而導(dǎo)致和產(chǎn)生的稅額上的變化。

第二，減輕稅賦和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)矛盾共生體，就像“既要盡量多的喝酒而又不至于喝醉”一樣。任何減輕稅賦的行為都是基于對(duì)稅法的詳細(xì)研讀和掌握，利用稅法本身的紕漏和缺陷而謀劃實(shí)現(xiàn)的，需要進(jìn)行較為細(xì)致的計(jì)劃和組織，其中也可能存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第三，應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃需要具備一定的基礎(chǔ)條件，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金流量、財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化程度以及籌劃行為是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，等等。

第四，應(yīng)充分考慮業(yè)務(wù)量變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)行為的選擇與稅費(fèi)支出變動(dòng)的關(guān)系。比如，根據(jù)稅費(fèi)支出的特點(diǎn)，將稅費(fèi)分解為固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行分類(lèi)管理等方法，并及時(shí)掌握和預(yù)測(cè)稅費(fèi)的變動(dòng)情況。

實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理行為和手段的變動(dòng)可以影響業(yè)務(wù)性質(zhì)及其數(shù)量的變動(dòng)。因此，納稅籌劃可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。比如，通過(guò)企業(yè)的合并、分離轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)，將企業(yè)從稅賦高的地區(qū)遷往稅賦低的地區(qū)。在進(jìn)行稅收規(guī)避時(shí)，擇優(yōu)選擇管理手段。例如，在進(jìn)行土地增值稅的規(guī)避籌劃時(shí)，稅法規(guī)定增值額未超出20％時(shí)免征土地增值稅，當(dāng)增值率接近這一臨界比例時(shí)，管理者可根據(jù)企業(yè)整體利益，采取壓縮計(jì)稅稅基或其他管理辦法來(lái)合理避稅。

為做好納稅籌劃，在工作中管理行為和手段一般應(yīng)滿(mǎn)足下列要求：

1.經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)時(shí)時(shí)樹(shù)立節(jié)稅意識(shí)，做好和財(cái)會(huì)部門(mén)的溝通和聯(lián)系。

2.應(yīng)建立健全靈活的管理體制，使相關(guān)的決策程序簡(jiǎn)化實(shí)用，同時(shí)符合企業(yè)管理的要求。

3.進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)兼顧企業(yè)長(zhǎng)期利益和短期效益。不能顧此失彼，影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

納稅籌劃要求財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括材料購(gòu)進(jìn)、費(fèi)用核銷(xiāo)、貨物銷(xiāo)售或提供服務(wù)的實(shí)現(xiàn)等過(guò)程做到熟悉掌握。通常，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)符合以下要求：

1.在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)的反映記錄完整，原始資料完備，資產(chǎn)核對(duì)準(zhǔn)確，賬目清晰，會(huì)計(jì)政策選用適當(dāng)，稅收計(jì)算繳納符合稅法要求，會(huì)計(jì)資料裝訂和堆放整潔，能及時(shí)為納稅籌劃提供真實(shí)完整資料，有助于享受?chē)?guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的審核和為稅務(wù)檢查提供幫助。

2.作為納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)了解和掌握與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅務(wù)政策及變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和聯(lián)系。

3.應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，做好依法納稅。在實(shí)際操作中，有句總結(jié)性的戲言：“有100％的人想少繳稅，但是有98％的人不自覺(jué)地多繳了稅。這種“多繳稅”本來(lái)可以通過(guò)合理的籌劃或做好會(huì)計(jì)核算少繳或免繳，但是由于事前（如在簽訂合同時(shí)）未進(jìn)行籌劃或會(huì)計(jì)部門(mén)的賬和發(fā)票未達(dá)到要求，就會(huì)導(dǎo)致多繳稅。

此外，合理避稅的前提是合法，納稅籌劃可以常在稅法的“紅線”邊緣走，但就是不能違法，否則不僅達(dá)不到減輕稅賦的目的，還可能因違法而加大稅收成本。

總之，“以精細(xì)化管理為理念，做好納稅籌劃工作”不可能一蹴而就。它需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際進(jìn)行籌劃規(guī)劃，動(dòng)員各種力量去實(shí)現(xiàn)。做好納稅籌劃不僅可以使企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益，而且可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。尤其是，通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，還能夠起到保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。