稅收競爭：國際稅收領域的焦點話題

由加拿大蒙特利爾大學和法國埃克斯·馬賽大學聯(lián)合主辦的國際稅收競爭專題國際研討會，最近在加拿大蒙特利爾舉行，研討會圍繞稅收競爭、與稅收競爭相關的區(qū)域政策、稅收和財政鼓勵措施的控管和企業(yè)與稅收競爭4個主題展開，其中最受關注的是對稅收競爭的認識、稅收信息交換與避稅港的關系兩方面的問題。

稅收競爭使流動性稅基稅率降低

多倫多大學的杰克·M·密特茲教授指出，稅收競爭通常被定義為政府為爭奪稅源和收入而競相降低稅率，是政府之間通過稅收手段的一種博弈。他認為，政府間存在兩種相互影響的稅收行為：爭奪稅基和稅負輸出，稅收競爭將導致流動性稅基降低稅率而非流動性稅基提高稅率。他根據(jù)經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD）成員國的數(shù)據(jù)對稅收競爭與稅率、宏觀稅負的關系進行了分析，得出結論：除近幾年OECD成員國宏觀稅負略有下降外，稅收競爭似乎并沒有導致“小政府”現(xiàn)象的發(fā)生，即政府支配占GDP的比重不降反升，從1976年的28%上升到2000年的36.8%（2004年降至35.6%）；法定稅率的差異影響利潤分配導向，說明稅基爭奪導致公司所得稅法定稅率下降；公司所得稅收入并沒有因名義稅率的下降而下降，主要原因包括取消大量優(yōu)惠、因公司所得稅稅率低于個人所得稅稅率導致所得從個人環(huán)節(jié)轉向公司環(huán)節(jié)、公司利潤大幅增加以及利潤轉移至OECD成員國等。

歐盟委員會的兩位代表認為，稅收競爭存在如下弊端：影響資源和收入的正常配置、影響政府收入、影響稅制結構、稅負將更多地向非流動性稅基轉移、影響公平等。

Couzin Taylor LLP的羅伯特·庫茲恩先生則從納稅人的角度對稅收競爭問題展開論述，他認為，競爭的結果必然使稅負從流動性稅基轉向非流動性稅基，從而影響不同的納稅人。他還從企業(yè)的“不公平競爭”的法律規(guī)范出發(fā)，認為通常壟斷型生產(chǎn)者類似“價格聯(lián)盟”等方式損害消費者的行為是不公平競爭行為，應受到限制。政府的反有害稅收競爭措施也應考慮納稅人的利益。

Stickman Elliott LLP的合伙人理查德·海先生從避稅港的一般特征出發(fā)，認為OECD提出的通過加強稅收信息交換以達成一個公平競爭平臺的前景并不容樂觀，原因有三：其一，OECD只是一個“俱樂部”，而不是能制定規(guī)則的正式權力機構。其二，避稅港等非OECD成員如果按OECD要求采取措施，將面臨巨大的經(jīng)濟挑戰(zhàn)，相當于“商業(yè)自殺”。其三，由于缺乏統(tǒng)一的標準，避稅企業(yè)將很容易從一個避稅地移往另一個避稅地。也就是說，由于大國與小國管理方法的不對稱性，OECD現(xiàn)行的一些將會抑制避稅港活力的措施是不合時宜和存在歧視的。正確的選擇應該是在消除對小型管轄區(qū)歧視基礎上的雙邊對話，以實現(xiàn)互利共贏。

OECD稅收政策和管理中心主任杰弗里·歐文斯則從防范離岸稅收流失方面，介紹了OECD的主要工作和采取的相關措施。他認為，離岸稅收流失問題隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展而日益嚴峻，而離岸稅收流失將造成諸多的危害：破壞稅制的公平與完整，對納稅人依法納稅的意愿產(chǎn)生不利影響，降低了政府減稅的承受能力，最終導致全球福利的降低，因為資源將更多地根據(jù)逃避稅的難易程度而不是真實的經(jīng)濟回報進行配置。要改變這種狀況，必須加強雙邊和多邊合作，加強稅收信息交換，增大透明度。

稅收優(yōu)惠是稅收競爭的重要手段。稅收優(yōu)惠從利益分配的性質上說，又是一種重要的政府補貼。因此，歐盟委員會專家皮埃爾·羅西從政府補貼的角度對稅收優(yōu)惠問題進行了探討，認為在解決有害稅收競爭問題方面，對稅收優(yōu)惠的補貼審查與國際稅收合作的作用是不一樣的，國際稅收合作側重于保護稅源，阻止稅收流失；補貼審查則主要是為了保障市場的統(tǒng)一和公平。