新稅法 新期盼

悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年的醞釀工作開始至2007年3月16日通過《企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”），我國內、外資企業所得稅制度的合并終于宣告完成，這是我國在構建社會主義和諧社會進程中的一項制度創新，而新制度優越性的充分發揮有賴于有效地貫徹執行。

為了配合新稅法的有效實施，日前，《企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“《實施條例》”）在社會各界的殷殷企盼中出臺了，并于2008年1月1日正式施行。至此，除個別優惠政策外，內、外資企業統一執行25%的企業所得稅稅率，在全球化浪潮席卷全世界的今天，我國內、外資終于站在了同一起跑線進行公平競爭。

2008年已經來了，在這值得全世界都為之憧憬的一年里，新稅法的實施將帶給企業怎樣的期盼，我們拭目以待！

新稅法，企業受益幾何？

統一內外資企業所得稅

工資薪金支出稅前扣除

現行稅則對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。實施條例的規定統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，有利于構建公平的市場競爭環境。

在職工福利費和工會經費方面，實施條例繼續維持了以前的扣除標準，但將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高了。在職工教育經費方面，為鼓勵企業加強職工教育投入，實施條例規定，除國務院財稅主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

農林牧漁業有稅收優惠

谷物等項目可免所得稅

為扶持農、林、牧、漁業發展，企業所得稅法對其實行稅收優惠，該法第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得可以免征、減征企業所得稅。實施條例進行了明細。

企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；遠洋捕撈。

企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖。

引導企業投資基礎設施

環保項目“三免三減半”

為引導企業投資基礎設施和環境保護項目，企業所得稅法對相關項目實行稅收優惠政策。

企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。企業從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。

促進技術創新科技進步

稅收優惠涉及多個方面

為了促進技術創新和科技進步，企業所得稅法規定了多個方面的稅收優惠，實施條例分別作了具體規定：

一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

企業所得稅法第三十條規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據此明確，企業的上述研究開發費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。

認定高新技術企業強化研發

優惠向自主創新型企業傾斜

企業所得稅法規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實施條例規定了小型微利企業的標準：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。與現行優惠政策（內資企業年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優惠范圍擴大，優惠力度有較大幅度提高。實施條例將高新技術企業的界定范圍，由現行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，規定產品（服務）應屬于“國家重點支持的高新技術領域”的范圍。同時，實施條例還在高新技術企業的認定上強化以研發比例為核心，以確保稅收優惠重點向自主創新型企業傾斜。

實施條例助力經濟結構調整

文/傅勇

2007年11月28日，國務院常務會議審議并原則通過《企業所得稅法實施條例（草案）》（下稱“條例”）?！皸l例”系今年3月通過的新《企業所得稅法》的配套與細化，經過進一步修改，于2008年1月1日與《企業所得稅法》同時施行。

就已有信息來看，作為一項重要稅收法規的補充和明晰化，“條例”將會產生深遠影響。而對于這些影響，我們不能僅從“總量上”作簡化理解，更應從“結構性調整”的視角加以估量。

日前召開的中共中央政治局會議在部署2008年經濟工作時強調將加大財政政策調整經濟結構的力度。這意味著，在緊縮貨幣政策為經濟運行爭取時間的同時，經濟結構的調整必須依賴財稅政策的改變來完成。

筆者認為，“條例”的確表明未來稅收政策具有顯著的結構性調整效應。其一，兩稅合并改變內資企業在稅收上的弱勢地位的同時，也起到了調整和規范外貿、外資和產業政策的目的。在輸入型流動性過剩日益難以控制的當下，通過稅收優惠來吸引外資流入并鼓勵國際產業結構轉移和出口，越來越不合時宜。兩稅合并有助于緩解順差高企和人民幣升值的壓力。

其二，從“條例”中我們注意到，未來的財稅優惠將鼓勵科技創新，鼓勵就業和投資主體的市場化。新的稅法規定中小企業的稅率為20%，對高新技術企業更是設定了15%的優惠稅，同時將允許企業加速研發設備的折舊，并加大研發投入的稅前扣除比例。

鼓勵中小企業和高新技術企業的發展就是鼓勵創新、鼓勵就業、鼓勵市場化。從各國發展經驗來看，中小企業和高科技企業總是創新和國民經濟活力的來源。目前我國有中小企業4200萬戶，占企業總數的99%以上，提供了75%以上的城鎮再就業崗位，完成了約65%的發明專利、80%以上新產品的開發。中小企業在固定資產投資中只占有較小比重，鼓勵其發展有利于控制投資過熱。同時，市場化程度較高的中小企業和高科技企業的蓬勃發展也將帶動整個國民經濟的市場化進程，增大市場調節手段的地位和作用，發揮市場機制在引導投資中的主導作用，并鼓勵有助于改善民生的第三產業和服務業等的適度增長。

其三，從“條例”中我們注意到，稅收改革將通過扶持國家重點公共項目、公共設施、節能環保事業提升經濟發展的質量。“條例”規定，政府將國家重點公共設施項目實行“三免三減半”的稅收優惠，而先前的實施細則一直是“兩免三減半”。

理論上，大型公共工程尤其是環保項目存在顯著的外部性，私營經濟通常無法承擔，而合理的財稅體制安排則在一定程度上降低了這些領域的進入成本。

同時，我們也應注意到“條例”的不足之處。一個重要缺憾是“條例”未對廣受關注的稅收與稅源嚴重背離的問題提出解決方案。由于新法改為法人所得稅制，大量原來在所在地納稅的獨立核算的分支機構，將改由其法人總部匯總納稅，這將導致稅收收入向發達地區和中心城市的集聚，加劇地區差距。這意味著，“條例”還有待進一步完善。

新稅法帶給企業新期盼

內資企業得實惠，外資企業可承受

高小山是北京昌群服裝制造有限公司的老板，共有員工50多人。談到企業所得稅的修訂，他頗為感慨：“去年，我們的銷售收入有2500多萬元，年利潤近380萬元。按照原先33%的內資企業所得稅稅率，每年就得繳納120多萬元。現在所得稅率降到25%，在繳稅前還要扣除包括福利在內的全部實際工資，這樣每年至少能少繳40多萬元呢，實際上把我們每年的工資支出總額給省出來了?！?/p>

高小山認為，新稅法確確實實降低了企業的負擔，這樣企業才有能力擴大生產規模，可以招聘更多的人、上更多的生產線，發展后勁更足了。

內外資企業所得稅稅率統一，外資企業怎么看？沈陽輝山乳業是一家大型外資乳制品加工集團，飼養奶牛3萬多頭，年銷售牛奶314000噸，上繳國家利稅1.5億元，其中企業所得稅1000萬元。公司財務總監王月蓮告訴記者，將外資企業所得稅上調至25%，不會對輝山的經營產生沖擊。

“公司2002年成立，按國家的政策，頭三年享受所得稅15%的優惠稅率；從2005年起，我們已經在按照24%的標準繳稅，新稅法實施后，只上調了一個點，企業每年多繳10萬元，增量不算多，我們可以承受。”

“從長遠看，想做大做強企業，在市場中占一席之地，不能過分倚重國家的稅收優惠，關鍵是增強企業的核心競爭力。”王月蓮說。

“下一步，我們要建更多的養殖基地”

新稅法規定，企業從事蔬菜、谷物種植，農作物新品種選育等行業時，免征企業所得稅；而對從事飲料作物、海水養殖等項目的企業則減半征收企業所得稅。

山東濰坊樂港食品股份有限公司是一家肉鴨養殖加工企業，屬于農業產業化國家級重點龍頭企業，目前公司總資產已達15億元。公司副總經理劉樹榮告訴記者：“實行新稅法之前，公司也享受一定的稅收優惠。但子公司要想享受優惠，必須直接控股超過50%以上才行，限制了企業的發展速度。新稅法免征農企所得稅，并且沒有任何限制，這實際上給我們完全松綁了，可以更好地拓展市場了?！眲錁s表示，公司下一步不僅會建設更多的自有養殖基地，也會扶持其他小型養鴨企業的發展，從而擴大肉鴨養殖、鴨肉加工的規模。

“省下來的稅款，會拿一部分用在職工福利上”

新法允許內資企業在稅前扣除包括福利在內的全部實際工資，這將大大減少內資企業的應納稅額，企業給員工漲工資的“成本”也隨之大幅降低，企業可以間接列支更多福利、工會經費和職工教育經費。

鄭州煤炭工業（集團）公司是一家大型國有企業，公司財務資產部副部長張福琴表示：“我們公司及下屬子公司以往每年都要繳納1億多元的企業所得稅，新稅法實施后就可以少繳3000多萬元，今后公司會拿出一部分用于職工的福利。公司收益越大，員工的工資就會越高?！?/p>

采掘業：在減稅中“狂歡”

文/李陽丹

《企業所得稅法實施條例》于2008年1月1日正式施行，除個別優惠政策外，外資、內資企業將統一執行25%的企業所得稅。兩稅并軌的實施對上市公司整體而言是利好，但對不同行業的影響有所差異。

對于采掘業而言，大部分上市公司多執行33%的標準稅率，從實際稅率來看，最近四年以來，采掘業上市公司的實際稅率均在25%以上?？梢灶A見，兩稅合并將對2008年采掘業利潤增長產生積極影響。

至少降低4個百分點

就名義稅率的調整來看，分析人士普遍認為，采掘、銀行、飲料、房地產等實際稅負高于25%的行業，其稅負在新稅法下的下降空間較大，稅后利潤將獲得大幅增長。

根據wind統計數據計算出采掘業最近四年以來的實際稅率，2004、2005、2006年分別為28.57%、27.90%和26.12%，2007年1-9月，采掘業實際稅率達到29.16%。

從2007年前三季度的實際稅負來看，兗州煤業（600188）的實際稅負最高，達到40.04%，此外，國陽新能（600348）、金牛能源（000937）、潞安環能（601699）、天津宏峰（000594）的實際稅負分別為33.12%、33.17%、33.02%和34.16%，均高于名義稅率33%。

2008年新的所得稅稅率實施后，采掘業中大部分上市公司的名義稅率都將降低，實際稅負也將隨之減少，帶來稅后利潤的增長。

西部企業影響不大

由于采掘業各上市公司的實際稅負差異較大，稅率的降低對各公司的利好程度有差異。

采掘業部分位于西部地區的公司，由于受國家西部大開發政策扶持，實際稅率較低。例如煤炭行業中位于內蒙古的露天煤業（002128）、位于貴州的盤江股份（600395）、位于甘肅的靖遠煤電（000552）等，均享受15%的優惠稅率。從2007年前三季度的情況看，三家公司的實際稅負分別僅為14.01%、15%和15.13%。

新企業所得稅征收的一個重要特征在于實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新型稅收優惠體系。除行業優惠外，新企業所得稅法實施后，仍會有特定區域繼續享受優惠。

新企業所得稅法規定的區域優惠主要有兩類：一類是“5＋1地區”，即五個經濟特區加浦東新區，這些地區仍將延續原有的所得稅優惠。第二類是西部地區12個省份的企業所得稅優惠，根據現行稅法規定，這些地區實行15%的優惠稅率，并于2010年截止。

因此，采掘業中位于西部地區的上市公司將在2008年新稅法實施后，仍然繼續享受稅率為15%的優惠政策，不會對企業稅后利潤造成負面影響，但利好也有限。

煤炭行業龍頭中國神華（601088，1088.HK）將明顯受益于企業稅負的降低。據公司人士介紹，中國神華的煤炭業務主要位于內蒙，享受國家優惠政策，新所得稅法對公司煤炭業務沒有實質影響，但對公司的電力利好明顯。由于目前公司電力業務主要位于東南沿海地區，執行33%的所得稅率，2008年稅率下調將為電力業務利潤增長帶來好處。

煉焦煤龍頭西山煤電（000983）2007年前三季度的實際稅率為32.74%，據公司人士稱，2008年稅率的降低將為公司帶來大約1億元的凈利潤增長。