淺談新準則下我國企業會計信息生產及披露成本

摘要：本文從會計信息生產和披露的角度，運用契約及交易費等理論，結合目前會計信息需求和披露的實際，探討新會計準則體系對我國企業會計信息生產及披露成本的影響。

關鍵詞：會計準則；會計信息；披露成本；探討

為規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，財政部在對原《企業會計準則》及若干個具體會計準則進行修訂的基礎上，頒布了《企業會計準則-基本準則》和《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，并從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。新會計準則體系（以下簡稱“新會計準則”）的頒布和施行，標志著我國會計準則的國際協調步伐加快，基本上實現了與國際會計慣例的實質趨同，是我國會計發展史上的又一重要里程碑，將對我國會計理論和實務產生深遠的影響。本文從會計信息生產和披露的角度，探討新會計準則對我國企業會計信息生產與披露成本的影響。

1 降低交易費用是會計準則形成和變遷的重要推動力

在會計產生和發展的漫長歷史過程中，會計規則（準則）就是以契約的形式存在的，且由 “私人契約” 逐漸過渡到“公共契約” ，特別是在向社會公開發行股票的上市公司出現以后，會計規則（準則） “公共契約”特征變得更加明顯，此時，制定一套得到廣泛認可、具有權威性的會計準則被認為是十分必要的。會計與契約之間有著千絲萬縷的聯系和較深的歷史淵源，并具有明顯的契約特征，會計與契約關系的演進受到交易、產權、商法及資本融通等多方面力量的推動。會計及會計準則的契約特征決定了會計對企業經濟責任、權利與義務進行計量、記錄與報告，對交易安全進行維護，通過其計量功能將各契約主體聯結在一起，使整個社會經濟機制置于有序運作的控制之下。

會計作為企業契約耦合體的內部游戲規則，具有貢獻計量、利益確定、履約信息提供以及提供各締約主體之間談判博弈的共同知識基礎等方面的功能。以股份有限公司為代表的現代企業，按理說其所有契約參與者都應當有分享會計規則（或準則，下同）的制定權，但所有締約者都參與會計規則的制定，將增加會計規則制定的交易成本。此時便需要能夠代表所有企業契約參與者利益的第三方獨立行使會計規則制定權，這樣不僅可以大大節約會計規則制定的交易成本，而且可以節約因不同締約人信息需求的差異而發生的額外的信息披露成本。

從我國會計制度、會計準則的演進過程可以看出，降低交易費用是會計準則形成和變遷的重要推動力之一。自從所有權與經營權分離后，特別是出現產權分散的股份有限公司以后，我國企業已成為多種契約關系的耦合體，會計契約越來越受到締約各方的關注，會計準則在協調各利益相關者之間的關系及降低會計信息生產成本等方面，起著越來越重要的作用。如股份有限公司眾多分散的股東不可能與企業管理當局締結“由一點（企業管理當局）到多點（股東、債權人、潛在的投資者和政府等）的輻射狀”私人契約。企業股東、債權人及大量的潛在的投資者的會計信息需求，又常常是因人而異，如果企業管理當局試圖與每一個會計信息需求者達成會計信息生產契約，僅談判成本就高得讓人難以接受，更不要說信息制定成本了。

由上面的分析可以看出，我國頒布的與國際會計慣例相協調的新會計準則，綜合考慮了企業不同契約參與者對會計信息的需求，代表了所有企業契約參與者利益，作為典型的“公共契約” ，對規范會計信息生產、披露行為以及降低企業特別是涉外企業的會計信息生產和披露成本具有明顯的作用。施行與國際會計準則同的新會計準則，消除了會計信息披露及溝通方面的制度性障礙，因而，更加有利于我國企業與境內外企業以及股東、債權人、潛在的投資者和政府等的信息溝通，大大增強了我國企業的國際競爭力。

2 新準則有利于降低企業特別是跨國公司不同準則財務報告之間的轉換成本

改革開放二十多年來，不僅大量的境外資本流入我國，形成了眾多的外商投資企業，我國在境外上市籌資的企業也越來越多，我國企業在投資國內其他企業的同時，也有越來越多的企業將資金投資于境外企業，形成了大量的跨國公司。這些跨國公司、外商投資企業，由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國家和地區，需要按照不同的國家和地區的會計標準編制財務報告，提供會計信息，由于不同國家和地區的會計標準的不盡相同，從而造成了大量的編報和轉換成本。因此采取與國際會計準則相協調的會計準則，更符合成本效益原則，尤其有利于境外上市公司降低不同準則財務報告之間的轉換成本，便于財務報告的編制和信息披露工作，也將使會計信息更加有用和可理解。

在境外上市的企業，特別是在多地證券市場上市的企業，要按不同國家或地區的會計準則編制財務報告。由于在施行新會計準則之前，我國會計制度和會計準則與國際慣例差異較大，因此財務報告不僅轉換難度較大，技術要求高，而且轉換成本大。如中石油在香港和紐約兩地上市，其財務報告的編制程序就比較復雜。首先，要按我國會計準則和企業會計制度進行核算，編制符合我國財務會計法律規范的財務報告，以滿足國內股東、債權人、政府及潛在的投資者對會計信息的需求，滿足相關監管部門的要求；其次，再把按我國會計準則編制的財務報告調整為符合國際會計準則的財務報告，以滿足香港資本市場監管和信息披露的要求；最后，按美國證監會的要求，對按國際會計準則編制的財務報告，再轉換成符合美國公認會計原則的財務報告，以滿足美國資本市場監管和信息披露的要求。過去，每轉換一次財務報告，中石油總部的十幾名工作人員都要連續工作一到兩個月時間，不僅企業成本增加，而且人工作業存在差錯的可能性較大，因而財務報告轉換風險也很大。

據統計，自2005年1月1日，全世界有90多個國家和地區，允許或使用國際會計準則。新會計準則施行后，由于其與國際會計準則基本實現了實質性趨同，我國企業執行新會計準則，即可視同使用國際通用的商業語言與國際資本市場對話與交流，從而大大減少財務報告的轉換工作量。這樣，不僅使企業節約了大量的轉換成本，而且使財務部門和財務人員從煩瑣的財務報告轉換事務中解脫出來，抽出更多的時間和精力參與企業經營管理。

3 對金融等特定上市公司不再實施法定審計之外的補充審計

補充審計要求對同一個企業分別采用國內會計準則和國際會計準則進行信息披露。由于2007年1月1日起和審計準則體系同步施行的新會計準則體系，已與國際會計準則實現了實質趨同，且在信息披露方面要求更加嚴格，大大提高了會計信息的透明度，所以再對金融等特定上市公司實施法定審計之外的補充審計，已無太大實際意義。鑒于此，中國證監會于2007年3月18日發布《關于不再實施特定上市公司特殊審計要求的通知》，取消此前對金融類上市公司在法定審計之外聘請國際會計師事務所進行審計和對一次發行量超過3億（含3億）股以上的公司進行補充審計的規定，同時還廢止了25項（條）涉及金融類公司境內外審計差異的相關規則。

新會計準則的施行，使得雙重審計變得沒有必要。取消補充審計，遵循國內會計準則進行審計和信息披露，既避免兩套標準披露可能引起的誤解和歧義，又有助于提高和保障上市公司財務信息披露透明度，同時也有助于減少審計費用，降低信息披露成本。選擇國際會計師事務所進行審計的費用比選擇國內事務所要高得多，取消特殊審計，不僅為企業減輕了負擔，而且給企業更多的選擇空間，同時也取消了國際會計師事務所在我國的“超國民待遇”，給國內會計師事務所一個公平競爭的環境。取消補充審計，無疑是會計準則在降低交易費用方面的一個例證。

參考文獻

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[4]柴韜：《取消補充審計 彰顯多重意義》，中國財經報，2007年3月23日.