淺析企業應收賬款的管理

摘要：當前，許多企業的應收帳款增長速度大于收入的增長速度，降低了企業資金的利用效果，影響了企業資產質量，加大了企業的經營風險。如何有效地控制應收賬款的增長，已經成為企業管理和生死存亡的重要議題。因此，企業必須加強應收賬款的管理，正確衡量信用成本和信用風險，合理確定信用政策，及時收回賬款。

關鍵詞：應收帳款；企業

應收賬款是企業因銷售產品、材料，提供勞務等業務應向購貨方收取的款項。包括應收帳款、應收票據、其他應收款等。應收帳款的周轉速度將直接影響企業的生產經營活動。

1發生應收賬款的原因

1．1企業經營環境的影響

商業競爭，這是發生應收賬款的主要原因。在市場競爭日益激烈的情況下，企業為了擴大銷售，提前占有市場份額，采取現金折扣、賒銷的方式進行銷售。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此便引起了應收賬款。這也是形成應收賬款的主要原因。

我國社會信用環境惡劣。在我國目前社會經濟生活中不講信用的情況還比較普遍，誠信正在成為一種極度稀缺的資源，這種現象也嚴重的侵蝕著目前我國建設和諧社會的根基。社會上存在著\"欠錢有理\"、\"遵守信用是笨蛋\"等扭曲心態，而我國法律體系不健全，執法不力導致拖欠貨款的企業得不到應有的懲罰反而因此受益，助長了失信行為的蔓延，也是社會上應收賬款時有發生且賬齡偏大。從主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。

企業內部控制不嚴。在某些實行職工工資總額與經濟效益掛鉤的小企業中銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業未要求相關部門和經銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

企業缺乏防范意識。在現在社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量的運用商業信用促銷。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了擴銷在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目的采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題，因此形成了一部分具有周轉性的客戶應收賬款。

1．2 企業銷售和收款的時間差異

商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。特別是對一些批發和生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款，不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容，在此我們只討論屬于商業信用的應收賬款的管理。

2 應收賬款的作用

2．1 擴大銷售增加企業的市場份額

企業要在競爭激烈的市場經濟中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品和服務的市場占有率，增加企業的盈利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在宏觀經濟不景氣、市場萎縮和資金匱乏的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。

2．2 減少存貨占有水平，降低存貨風險和管理開支。

企業存貨占有水平影響到企業的費用支出水平。一般來說，存貨占用的增加在很大程度上會導致倉儲費、保險費和保管費等營業費用的相應增加。因此，無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，當存貨占用水平過大時，為了減少可能發生的費用或損失，都會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉化為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

3 應收賬款的成本構成

3.1 機會成本

應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入證券市場及其他方面的收入。企業用于維持賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本率(一般可按有價證券利息率)，便可得出應收賬款的機會成本。

3.2 管理成本

指企業對應收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收賬款賬簿的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

3.3 壞賬成本

因應收賬款存在著無法收回的可能性，所以就會給債權企業帶來呆壞賬損失，即壞賬成本。企業應收賬款余額越大，壞賬成本就越大。

以上前兩項構成應收賬款的直接成本，第三項為應收賬款的風險成本。這就是企業發生應收賬款后的成本，也是企業提供給客戶商業信用的付出。

4 應收賬款的管理方法

4.1 加強對應收賬款的日常管理

做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。

掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。

分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。

編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。

4.2 制定科學合理的信用政策，強化應收賬款的規劃與控制

企業應建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理傳統的企業組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。

確定適當的信用標準。信用標準，是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對于可接受風險提供的一個基本判別標準，一般用預期的壞帳損失率表示。企業通過設定信用等級評價標準，利用既有或潛在客戶的報表數據，計算各自的指標值，并與標準值進行比較分析，然后詳盡地對客戶的拒付風險做出準確的判斷，以利企業提高應收賬款投資決策的效果。在確定信用標準時，除認真評價客戶資信程度外還應考慮同行業競爭對手的情況。如果競爭對手實力很強，企業為了占有和保持市場份額就必須制定較為寬松的信用標準。另外企業自身風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。企業承擔風險的能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大業務。反之，如果企業承擔風險的能力薄弱，就只能執行嚴格的信用標準，以最大限度地降低違約風險。

企業允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。但不適當地延長信用期限，會引起應收賬款機會成本和收帳費用的增加，也許還會造成壞帳損失。因此，企業必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數。企業在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉、及時收回貨款、減少壞帳損失，對在規定期限內提前償付貨款的容戶可以按銷售收入的適當比率給予折扣。采取現金折扣的前提就是只要企業通過加速收款帶來的機會收益能夠多剩有余地補償現金折扣的付出。

建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額。它實際上也是企業愿意對某一客戶承擔的最大風險額，確定恰當的信用額度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受損失。