上市公司會計信息披露探討

莫利民

摘要：對上市公司會計信息披露存在的問題及原因進行了剖析，并從完善公司內部治理結構、強化政府監管與行業自律、完善注冊會計師審計制度、加強社會公眾的監督等方面提出了相應對策。

關鍵詞：上市公司，會計信息披露，問題，對策

1上市公司會計信息披露存在的問題及原因

1．1存在的問題

(1)會計信息披露虛假，主要表現在：謊報、虛構資產和財務狀況；編造虛假利潤或虧損，低估損失，高估收益，募集資金的使用情況披露不實，改變資金用途不作披露公告；披露內容虛假或具有誤導性的信息；盈利預測弄虛作假，準確性低，預測值與實際值往往相差甚遠。

(2)會計信息披露不充分，主要是對關聯企業之間的交易會計信息、企業財務指標信息、資金投資去向及利潤構成的會計信息、重要事項的信息等披露不充分、完整。另外，上市公司還以保護商業秘密為由，故意隱瞞企業重要的會計信息。

(3)會計信息披露的滯后，《公開發行股票公司會計信息披露實施細則》中規定：股份有限公司提供的中期報告，應于每個會計年度的前6個月結束后，60日內編制完成，年度報告應于每個會計年度結束后120日內編制完成。此規定給上市公司提供了寬松的時間，容易造成不合理的內幕交易，并使投資者不能及時得到有關會計信息，使會計信息的披露具有滯后性。會計信息的滯后性還體現在有的上市公司對有利的會計信息提前披露，而不利的會計信息則延遲披露，避免影響當期的財務狀況。

1．2主要原因

(1)利益誘惑，上市公司在利益驅動或誘惑下，往往會隱藏甚至歪曲某些會計信息，以造成對自己有利的局面，

(2)相關的法律法規不健全。盡管《會計法》、《證券法》等都對會計信息的披露義務等做了相關規定，但很少涉及具體內容，可操作性不強，往往是管理上既不統一又不穩定，這就給違規者以可乘之機，同時對于違法違規者的打擊明顯偏弱，懲罰效力不夠，往往以行政處分代替刑事責任，這與所獲得暴利相比相關法律不足以起到懲戒作用。

(3)注冊會計師監督不力，由于審計人員的報酬與被審計單位密切相關，這種利益上的制約關系使得一些注冊會計師喪失應有的執業道德和原則。

(4)公司治理結構不合理，首先為股權結構不合理，一股獨大現象嚴重，國有股東長期缺位導致股東與代理人角色錯位；其次是監事會沒有起到應有作用，監事會大多只是重復董事會的權利而沒有擔負相應的責任；再就是董事會不獨立，因董事會是由大股東選舉產生的，內部人控制現象較為嚴重。

2解決上市公司會計信息披露存在問題的對策

2．1完善公司內部治理結構

完善公司內部治理結構是完善我國上市公司信息披露的基礎，其措施主要包括以下幾個方面：一是優化股權結構，通過改制重組、調整持股結構，引入新股東等有效方式促使股權分散化和多樣化，避免上市公司為某一股東所操縱；二是明晰產權。只有完善的產權制度，才能使得所有者追求資本收益的最大化，才能形成所有者與經營者之間經濟上的契約關系，進而生成有效的會計信息；三是完善公司內部機構設置。

2．2強化政府監管與行業自律

完善我國《會計法》、《證券法》等實體法，使得內容更具體可行。體系更完備且與社會經濟發展相互協調。盡快建立一整套法律法規監督體系，充分發揮法律懲治、政府監督、行業自律等強制作用，把行政、刑事、民事責任三者有機結合起來，加大對違法違規者的懲罰力度，提高上市公司的違規成本。

一是加快會計師事務所體制改革，改善執業環境，制定相應的執業自律準則，大力提高注冊會計師的風險意識、業務水平和職業道德水準，二是嚴格遵守獨立審計準則及其他執業標準。證監會和中國注協對會計師事務所和注冊會計師的審查應形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量；三是借鑒海外注冊會計師行業的管理經驗，建立注冊會計師懲戒制度，盡快出臺《注冊會計師懲戒規則》。只有這樣才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司會計信息質量和會計信息披露的可靠保證，保護投資者的利益，促進證券市場公正健康發展。

2．4加強社會公眾的監督

媒體作為現代信息傳播的一種重要形式，在發布信息時，能達到迅速傳播的目的，安然事件就是在媒體的曝光后，揭開了公司的財務黑幕。媒體的監督成本較低，能達到“事中”監督的的作用，有時甚至可以達到“事前”監督，其作用有時比司法和行政監管更廣泛更有效。因此，發揮媒體的監督功能能夠督促上市公司向公眾提供真實的會計信息。對企業內部財務信息知情人，應鼓勵其對企業的財務黑幕進行舉報，并相應的給予一定的獎勵，對其人身安全進行保護，對知情不報者，給予一定的懲治。