我國(guó)環(huán)境審計(jì)探討

朱　清

摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、社會(huì)的發(fā)展和新的發(fā)展現(xiàn)的提出，環(huán)境審計(jì)的重要性日益彰顯。首先闡述了我國(guó)建立環(huán)境審計(jì)的必要性，而后對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析并有針對(duì)性地提出了加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；國(guó)家審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；社會(huì)審計(jì)

1我國(guó)建立環(huán)境審計(jì)的必要性

1．1建立環(huán)境審計(jì)是當(dāng)前環(huán)境管理的需要

我國(guó)正處在工業(yè)化和城鎮(zhèn)快速發(fā)展時(shí)期。目前，在自然資源開發(fā)、利用和環(huán)境管理、保護(hù)方面，未能使經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，已經(jīng)影響到人類的生存。因此，環(huán)境資源問題成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，并迫切地要求加強(qiáng)環(huán)境管理。而環(huán)境管理責(zé)任主要是由政府部門及企事業(yè)單位具體承擔(dān)的。其責(zé)任履行情況如何，需要由獨(dú)立于環(huán)境管理者之外的第三者加以監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。建立環(huán)境審計(jì)可以對(duì)環(huán)境進(jìn)行價(jià)值度量，為有效地治理環(huán)境提供可以依賴的信息，對(duì)環(huán)境管理起到重要的促進(jìn)和保障作用。

1．2建立環(huán)境審計(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個(gè)重大戰(zhàn)略。可持續(xù)發(fā)展要求人類的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)與自然發(fā)展相協(xié)調(diào)；同時(shí)要求當(dāng)代人在追求目前發(fā)展與消費(fèi)時(shí)，不能使后代人由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)過快發(fā)展而飽受環(huán)境質(zhì)量下降的惡果。要實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互協(xié)調(diào)，建立環(huán)境審計(jì)可以發(fā)揮其特有的功能：可以檢查有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)、政策的制定和執(zhí)行；可以檢查環(huán)保監(jiān)督體系和控制制度的建立；可以檢查環(huán)保規(guī)劃和預(yù)算的編制；可以檢查環(huán)保資金的安排、落實(shí)和使用，并做出全面評(píng)價(jià)。

1．3加入世貿(mào)組織需要盡快創(chuàng)建環(huán)境審計(jì)

現(xiàn)階段有很多世界銀行項(xiàng)目和國(guó)際貨幣基金組織項(xiàng)目以及國(guó)際交往中都會(huì)有很多環(huán)保要求，成了我們向海外投資難以繞過的“綠色壁壘，企業(yè)只有生產(chǎn)能被社會(huì)認(rèn)可、接受的無污染的綠色產(chǎn)品，才能得以長(zhǎng)期的生存和發(fā)展，同時(shí)，應(yīng)防止發(fā)達(dá)國(guó)家向我國(guó)投資時(shí)把破壞環(huán)境和污染環(huán)境的項(xiàng)目引進(jìn)到中國(guó)。我們所應(yīng)采取的措施之一就是要開展環(huán)境審計(jì)。

2我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀分析

2．1對(duì)環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，可持續(xù)發(fā)展的觀念尚未真正樹立。一些地方在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)一些污染環(huán)境的現(xiàn)象采取默許容忍的態(tài)度，環(huán)境污染得不到有效遏制，環(huán)境保護(hù)工作往往難以開展。近幾年對(duì)環(huán)境保護(hù)工作雖有所重視，但同世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作起步較晚，直到1999年，環(huán)境審計(jì)才作為我國(guó)審計(jì)理論的研究重點(diǎn)，但目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述，宣傳工作也做得很不夠。在這種狀況下，環(huán)境審計(jì)沒有被社會(huì)所公認(rèn)，也沒有被審計(jì)人員所深刻認(rèn)識(shí)，環(huán)境審計(jì)的作用還僅限于消極的防范，環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用還無從談起。

2．2環(huán)境審計(jì)主體單一

我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織的參與程度較低。環(huán)境審計(jì)主體單一化既不能保證環(huán)境審計(jì)質(zhì)量，也很難使環(huán)境審計(jì)發(fā)揮防范作用。因?yàn)槿藛T有限，完成所有審計(jì)工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問題的項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，使得事前監(jiān)督薄弱，事后亡羊補(bǔ)牢，難以拓展環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的范圍，減弱了環(huán)境保護(hù)工作的力度。

2．3環(huán)境審計(jì)范圍狹窄

目前，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)基本局限于環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，環(huán)境審計(jì)成為事后審計(jì)。1、環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行審計(jì)，主要是審查有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的環(huán)保政策、規(guī)章和制度。2、環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要審查各部門環(huán)保資金的使用是否符合國(guó)家的規(guī)定，是否專款專用。

2．4缺乏有關(guān)環(huán)境審計(jì)方面的法律、法規(guī)

長(zhǎng)期以來我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)缺乏專門的立法。雖然開展環(huán)境審計(jì)也有某些法律依據(jù)，但這些法律、法規(guī)對(duì)于要開展環(huán)境審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。《憲法》、《審計(jì)法》等法規(guī)僅僅是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)，都沒有明確規(guī)定環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則更沒有環(huán)境審計(jì)的具體準(zhǔn)則。這就使得審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行環(huán)境保護(hù)審計(jì)時(shí)缺乏依據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在對(duì)被審單位的環(huán)境業(yè)績(jī)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)時(shí)缺乏法律法規(guī)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2．5環(huán)境審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理

環(huán)境審計(jì)是一門交叉性的學(xué)科，其廣度和深度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須懂得審計(jì)方面的知識(shí)，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等，還要具備社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識(shí)，但目前我國(guó)絕大多數(shù)審計(jì)人員來自會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，其他專業(yè)的審計(jì)人員很少，幾乎沒有來自環(huán)境類專業(yè)的審計(jì)人員。

3加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的建議

3．1提高社會(huì)對(duì)環(huán)境審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

要加大環(huán)境審計(jì)的宣傳力度，通過宣傳環(huán)境保護(hù)對(duì)人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使社會(huì)公眾充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)的重要性，積極參與各種環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，支持和配合環(huán)境審計(jì)，同時(shí)也從側(cè)面促使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)問題，以樹立良好的企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

3．2拓展環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目

今后一個(gè)時(shí)期，環(huán)境績(jī)效審計(jì)和環(huán)境責(zé)任審計(jì)應(yīng)成為重點(diǎn)拓展的項(xiàng)目。1、環(huán)境績(jī)效審計(jì)。主要是對(duì)環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保投資項(xiàng)目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行審查。2、環(huán)境責(zé)任審計(jì)。對(duì)每屆政府官員的考察應(yīng)從單一GDP標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為綠色GDP標(biāo)準(zhǔn)，把環(huán)境責(zé)任審計(jì)納入到對(duì)政府負(fù)責(zé)人的審查中，同時(shí)將環(huán)境審計(jì)納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，使得政府部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不再以破壞環(huán)境為代價(jià)獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促使環(huán)境審計(jì)納入常規(guī)審計(jì)，只有詳細(xì)規(guī)定企業(yè)、各級(jí)政府黨政領(lǐng)導(dǎo)人的具體環(huán)境責(zé)任和責(zé)任追究制度，才能使環(huán)境保護(hù)在實(shí)踐中得到落實(shí)。

3．3緊密協(xié)作，開展環(huán)境審計(jì)工作

充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所各自的作用，實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)融合。內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理，同時(shí)能夠?yàn)橥獠繉徲?jì)部門提供企業(yè)的環(huán)境信息。在目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)較低的情況下，應(yīng)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)委托人指定的環(huán)境報(bào)告和環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒定和審計(jì)，由于這一中介組織以“第三者”的身份存在，因此能獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計(jì)服務(wù)活動(dòng)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門提供的環(huán)境信息進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，如對(duì)大型投資項(xiàng)目和國(guó)有大中型企業(yè)的環(huán)保績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，這樣可以提高環(huán)境審計(jì)效率和質(zhì)量，達(dá)到保護(hù)和改善環(huán)境的目標(biāo)。

3．4加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法

改革開放20多年來，我國(guó)環(huán)境立法發(fā)展十分迅速，但我國(guó)環(huán)境立法仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，因此，環(huán)境審計(jì)缺乏法律依據(jù)。國(guó)家首先有必要通過修改和完善現(xiàn)成的法律，對(duì)環(huán)境審計(jì)做出專門的規(guī)定，要通過立法完善法律體系，使審計(jì)組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計(jì)權(quán)限，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，并應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法力度。其次，應(yīng)加快環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則以及實(shí)施細(xì)則和判斷標(biāo)準(zhǔn)的制定，再次，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)納入整個(gè)國(guó)家環(huán)境管理體系，使之成為服務(wù)于環(huán)境保護(hù)的環(huán)境管理體系的子系統(tǒng)。

3．5加快實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)

發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)可以節(jié)省審計(jì)成本，為環(huán)境審計(jì)提供依據(jù)。環(huán)境審計(jì)可以通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行審核，使政府主管部門了解社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，做出合理的估計(jì)，而這種估計(jì)對(duì)于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略總的規(guī)劃和管理是非常重要的，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度尚在研究探討階段，應(yīng)盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和基本核算體系，并盡快在企業(yè)中推行環(huán)境會(huì)計(jì)。